2022年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡——企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2022-01-26 09:40:17

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2022年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡——企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

【企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)】

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

或者：

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(一)不征稅收入

不征稅收入包括：財(cái)政撥款,、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

(二)免稅收入

1.國(guó)債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所“有實(shí)際聯(lián)系”的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

4.符合條件的非營(yíng)利組織收入

(三)稅前扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

其中：稅金(特殊：增值稅)

準(zhǔn)予扣除的稅金的方式	可扣除稅金舉例
計(jì)入“稅金及附加”	消費(fèi)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、出口關(guān)稅、資源稅,、土地增值稅,、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅,、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等
計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（以后扣除）	車輛購(gòu)置稅,、契稅,、耕地占用稅等

【相關(guān)知識(shí)】

項(xiàng)目	準(zhǔn)予扣除的范圍	超過(guò)部分的處理
1.工資薪金支出	合理支出部分	不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
2.職工福利費(fèi)	不超過(guò)工資薪金總額14%的部分
3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)	不超過(guò)工資薪金總額2%的部分
4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)	二者孰低：實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
5.職工教育經(jīng)費(fèi)	不超過(guò)工資薪金總額8%的部分（特殊情況除外）	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)	不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
7.公益性捐贈(zèng)支出	不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分	準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

(四)禁止扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金,。(★★★)

4.罰金,、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。(★★★)

5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,。(★★★)

6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,。(★★★)

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。(壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備)(★★★)

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,。

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

(五)以前年度虧損

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損,，可以用下一年度的所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年,。

(六)其他相關(guān)知識(shí)

1.折舊：會(huì)計(jì)折舊、稅法折舊(有差異,，調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

2.投資性房地產(chǎn)：稅法必須攤銷(會(huì)計(jì)：成本模式、公允價(jià)值模式)

3.交易性金融資產(chǎn)：稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)(調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

4.其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資：稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)(無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

5.無(wú)形資產(chǎn)

(1)稅法必須攤銷：不得低于10年(特殊情況除外)(會(huì)計(jì)：使用壽命有限,、使用壽命不確定)

(2)加計(jì)扣除

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用：

①未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;

②形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

注：2018年1月1日至2020年12月31日：75%,、175%

6.預(yù)計(jì)負(fù)債

項(xiàng)目	確認(rèn)時(shí)	支付時(shí)
1.售后保修服務(wù)	借：銷售費(fèi)用　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增應(yīng)納稅所得額	借：預(yù)計(jì)負(fù)債　貸：銀行存款調(diào)減應(yīng)納稅所得額
2.未決訴訟	借：營(yíng)業(yè)外支出　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增應(yīng)納稅所得額	借：預(yù)計(jì)負(fù)債　貸：銀行存款調(diào)減應(yīng)納稅所得額
3.債務(wù)擔(dān)保	借：營(yíng)業(yè)外支出　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增應(yīng)納稅所得額	借：預(yù)計(jì)負(fù)債　貸：銀行存款不調(diào)整應(yīng)納稅所得額