2022年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡——企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2022-01-26 09:40:17

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【企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)】

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

或者：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(一)不征稅收入

不征稅收入包括：財政撥款,、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(二)免稅收入

1.國債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所“有實際聯(lián)系”的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

4.符合條件的非營利組織收入

(三)稅前扣除項目

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

其中：稅金(特殊：增值稅)

準(zhǔn)予扣除的稅金的方式	可扣除稅金舉例
計入“稅金及附加”	消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、出口關(guān)稅,、資源稅、土地增值稅,、教育費附加,、房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅等
計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（以后扣除）	車輛購置稅、契稅,、耕地占用稅等

【相關(guān)知識】

項目	準(zhǔn)予扣除的范圍	超過部分的處理
1.工資薪金支出	合理支出部分	不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
2.職工福利費	不超過工資薪金總額14%的部分
3.工會經(jīng)費	不超過工資薪金總額2%的部分
4.業(yè)務(wù)招待費	二者孰低：實際發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。
5.職工教育經(jīng)費	不超過工資薪金總額8%的部分（特殊情況除外）	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費	不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
7.公益性捐贈支出	不超過年度利潤總額的12%的部分	準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

(四)禁止扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,。

2.企業(yè)所得稅稅款,。

3.稅收滯納金。(★★★)

4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失,。(★★★)

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。(★★★)

6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,。(★★★)

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,。(壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備)(★★★)

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出,。

(五)以前年度虧損

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年,。

(六)其他相關(guān)知識

1.折舊：會計折舊,、稅法折舊(有差異，調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

2.投資性房地產(chǎn)：稅法必須攤銷(會計：成本模式,、公允價值模式)

3.交易性金融資產(chǎn)：稅法不承認(rèn)公允價值變動(調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

4.其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資：稅法不承認(rèn)公允價值變動(無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

5.無形資產(chǎn)

(1)稅法必須攤銷：不得低于10年(特殊情況除外)(會計：使用壽命有限、使用壽命不確定)

(2)加計扣除

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用：

①未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;

②形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

注：2018年1月1日至2020年12月31日：75%、175%

6.預(yù)計負(fù)債

項目	確認(rèn)時	支付時
1.售后保修服務(wù)	借：銷售費用　貸：預(yù)計負(fù)債調(diào)增應(yīng)納稅所得額	借：預(yù)計負(fù)債　貸：銀行存款調(diào)減應(yīng)納稅所得額
2.未決訴訟	借：營業(yè)外支出　貸：預(yù)計負(fù)債調(diào)增應(yīng)納稅所得額	借：預(yù)計負(fù)債　貸：銀行存款調(diào)減應(yīng)納稅所得額
3.債務(wù)擔(dān)保	借：營業(yè)外支出　貸：預(yù)計負(fù)債調(diào)增應(yīng)納稅所得額	借：預(yù)計負(fù)債　貸：銀行存款不調(diào)整應(yīng)納稅所得額