距離2022年中級會計師考試的時間雖然很長,，但是從此刻開始就要進(jìn)行相關(guān)知識點的學(xué)習(xí)了,！中級會計預(yù)習(xí)階段相關(guān)知識點小編為大家整理更新,，希望對大家的學(xué)習(xí)有一定的幫助,！

【知識點】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

(一)科目設(shè)置：

1.投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

3.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(二)會計處理

在成本模式下,，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的,，還應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

1.計提折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務(wù)成本

    貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

2.計提減值準(zhǔn)備時

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3.取得租金收入

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

【提示】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期不提折舊,，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期照提折舊;當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期即開始攤銷,，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期停止攤銷。

二,、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

(一)采用公允價值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

投資性房地產(chǎn)的公允價值是指市場參與者在計量日的有序交易中,，出售該房地產(chǎn)所能收到的金額,。

(二)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

1.科目設(shè)置：

(1)投資性房地產(chǎn)——成本

                         ——公允價值變動

(2)公允價值變動損益

2.會計處理

(1)公允價值上升

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

    貸：公允價值變動損益

(2)公允價值下降

借：公允價值變動損益

    貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

(3)取得租金收入

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

           應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

【提示】企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷,，也不計提減值準(zhǔn)備,。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理,，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式,。

賬務(wù)處理：

借：投資性房地產(chǎn)(變更日公允價值)

       投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(原房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷)

       投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：投資性房地產(chǎn)(原價)

           利潤分配——未分配利潤(或借記)

           盈余公積(或借記)

【提示】涉及所得稅影響的，調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn)),。

【提示】在極少數(shù)情況下,，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明,，當(dāng)企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)(或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時,，其公允價值不能持續(xù)可靠取得的，則應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置,，并且假設(shè)無殘值,。但是，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè),，即使有證據(jù)表明企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時,，該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,，該企業(yè)仍應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】2×18年12月31日,，甲公司以銀行存款12 000萬元外購一棟寫字樓并立即出租給乙公司使用,，租期5年，每年年末收取租金1 000萬元,。該寫字樓的預(yù)計使用年限為20年,，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×19年12月31日,，該寫字樓出現(xiàn)減值跡象,，可收回金額為11 200萬元。不考慮其他因素,，與該寫字樓相關(guān)的交易或事項對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額為(　　)萬元,。(2020年)

A.400

B.800

C.200

D.1000

【答案】C

【解析】2×19年12月31日，在減值測試前投資性房地產(chǎn)的賬面價值=12 000-12 000/20=11 400(萬元),，可收回金額為11 200萬元,，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=11 400-11 200=200(萬元)，與該寫字樓相關(guān)的交易或事項對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額=租金收入1 000-折舊金額12 000/20-減值的金額200=200(萬元),。

【多選題】下列各項中對企業(yè)以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中,，正確的有(　　)。(2020年)

A.年末無需對其預(yù)計使用壽命進(jìn)行復(fù)核

B.應(yīng)當(dāng)按期計提折舊或攤銷

C.存在減值跡象時,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試

D.計提的減值準(zhǔn)備,，在以后的會計期間不允許轉(zhuǎn)回

【答案】BCD

【解析】以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，需要計提折舊或攤銷,，則年末需要對其預(yù)計使用壽命進(jìn)行復(fù)核,，選項A錯誤。

【多選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量,，下列說法中正確的有(　　),。

A.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷

B.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的,，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

【答案】AC

【解析】采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的,，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷,，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益,，選項A正確,，選項B錯誤;企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理,，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理,。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，選項C正確,，選項D錯誤,。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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