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【知識點】長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換情形

轉(zhuǎn)換原理

六種轉(zhuǎn)換情形的會計處理,，如下表所示：

(一)公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

原持有的股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益;

原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的,，其公允價值與賬面價值之間的差額,，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當計入留存收益。

(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算

(三)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

1.處置部分

借：銀行存款

    貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價值)

           投資收益(差額,，可能在借方)

2.原權(quán)益法核算確認的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益或留存收益

借：其他綜合收益

    貸：投資收益(可轉(zhuǎn)損益部分)

           盈余公積(不可轉(zhuǎn)損益部分)

           利潤分配——未分配利潤(不可轉(zhuǎn)損益部分)

或作相反分錄,。

3.原權(quán)益法核算確認的全部資本公積

借：資本公積——其他資本公積

   貸：投資收益

或作相反分錄。

4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價值)

   貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價值)

          投資收益(差額,，可能在借方)

(四)成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權(quán)益法核算,，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果,。

1.處置部分

借：銀行存款

    貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價值)

           投資收益(差額,，可能在借方)

2.剩余部分追溯調(diào)整

(1)投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;剩余的長期股權(quán)投資成本小于應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,，應調(diào)整留存收益。

【提示】若處置日與原投資交易日在同一個會計年度,，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,，應調(diào)整當期損益(營業(yè)外收入)。

【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時,，應自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,。

長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額,。

投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的,，投資方在個別財務報表中,，應當對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先,，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額,，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整,。

【提示】上述處理是將持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置,，即在持股數(shù)量不變持股比例卻被稀釋的情況下，應結(jié)轉(zhuǎn)持股例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值(即處置投資的賬面價值)與按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導致的凈資產(chǎn)增加份額(即實際取得價款)的差異,，計入當期損益,。

投資方因其他投資方對被投資單位增資而導致本投資方持股比例下降的會計處理如下表所示：

【相關練習題】

【多選題】2017年1月1日,，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為 2 000萬元,。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1 200萬元出售給非關聯(lián)方,，剩余對乙公司的股權(quán)投資具有重大影響,。甲公司原取得乙公司股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 2 200萬元,，各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投資至處置投資日,，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元,，增加其他綜合收益300萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素,。下列關于2017年1月1日甲公司個別財務報表中對長期股權(quán)投資的會計處理表述中,，正確的有(　　)。(2017年)

A.增加盈余公積60萬元

B.增加未分配利潤540萬元

C.增加投資收益320萬元

D.增加其他綜合收益120萬元

【答案】ABD

【解析】會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

    貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 1 000(2 000/2)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 600

                            —其他綜合收益　　　　　　　　　　　 120

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　60(1 500×40%×10%)

           利潤分配——未分配利潤　　　　 540(1 500×40%×90%)

           其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　120(300×40%)

所以,，選項A,、B和D正確,。

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務》授課講義

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