自己的命運(yùn)應(yīng)當(dāng)由自己把握,，任何人都無(wú)法代替,。中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考已經(jīng)開(kāi)始了,，東奧小編已經(jīng)將預(yù)習(xí)階段的知識(shí)點(diǎn)為考生整理好了,，快來(lái)開(kāi)始學(xué)習(xí)吧,！

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法

權(quán)益法,，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法,。

對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí),，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)后,。如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額,。

科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(投資時(shí)點(diǎn))

——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng))

——其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng))

——其他權(quán)益變動(dòng)(持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng))

【提示1】值得注意的是，盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響,，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮,。

【提示2】在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn),、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

【提示3】如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利,，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí),，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

(一)初始投資成本的調(diào)整

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

    貸：營(yíng)業(yè)外收入

【提示】

(1)商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,，實(shí)際上是商譽(yù),，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn),，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中

(二)投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

    貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生虧損

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(2)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,。

(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易,。

順流交易和逆流交易圖示如下：

逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè),、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí),，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的,，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。

①順流交易

對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗),，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

②逆流交易

對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗),，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前,，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分,。【提示】投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷,。

【提示】調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額及內(nèi)部交易對(duì)當(dāng)期損益的影響,，如下表所示(假定不考慮所得稅)：

(三)被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的,，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)增加或減少其他綜合收益,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

    貸：其他綜合收益

或相反分錄。

(四)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

借：應(yīng)收股利

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

(五)超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損,，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目,。比如,，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán),，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的,，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資,，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán),。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

(1)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值,。

(3)經(jīng)過(guò)上述處理,，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失,。

除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失,，應(yīng)在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,，應(yīng)按與上述相反的順序處理,，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額,、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

(六)被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入,、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分,、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等,。

投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積),，并在備查簿中予以登記,，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí),，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益,。確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

    貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】甲公司持有乙公司30%股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?×20年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200 000萬(wàn)元,。2×20年1月1日，乙公司按票面金額平價(jià)發(fā)行600萬(wàn)股優(yōu)先股,，優(yōu)先股每股票面金額為100元,。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當(dāng)年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分,，不可累積到下一計(jì)息年度,。2×20年12月31日，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當(dāng)年優(yōu)先股股息,，股息率為6%,。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具,，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支,。假定不考慮其他因素，甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

A.58 920

B.60 000

C.61 080

D.0

【答案】A

【解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200 000-100×600×6%=196 400(萬(wàn)元),，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=196 400×30%=58 920(萬(wàn)元),。

【單選題】2×19年甲公司的合營(yíng)企業(yè)乙公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，將對(duì)甲公司當(dāng)年投資收益產(chǎn)生影響的是(　　),。(2020年)

A.乙公司宣告分配現(xiàn)金股利

B.乙公司當(dāng)年發(fā)生的電視臺(tái)廣告費(fèi)

C.乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升

D.乙公司股東大會(huì)通過(guò)發(fā)放股票股利的議案

【答案】B

【解析】乙公司宣告分配現(xiàn)金股利,，甲公司按照享有份額借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”,，不影響投資收益,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;乙公司當(dāng)年發(fā)生的電視臺(tái)廣告費(fèi)通過(guò)影響乙公司的當(dāng)期損益影響乙公司的凈利潤(rùn)，進(jìn)而影響甲公司的投資收益,，選項(xiàng)B正確;乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升,，甲公司按照享有份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益”，貸記“其他綜合收益”,，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;乙公司股東大會(huì)通過(guò)發(fā)放股票股利議案,，屬于乙公司所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng)，不影響乙公司所有者權(quán)益總額,，甲公司不做賬務(wù)處理,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【多選題】2×18年1月1日,，甲公司以銀行存款3 950萬(wàn)元取得乙公司30%的股份,，另以銀行存款50萬(wàn)元支付了與該投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元,。各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元,，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬(wàn)元,。不考慮其他因素,，下列各項(xiàng)中甲公司2×18年與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中,，正確的有(　　)。(2019年)

A.確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元

B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元

C.確認(rèn)其他綜合收益30萬(wàn)元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

【答案】ACD

【解析】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，投資方對(duì)于被投資方的凈資產(chǎn)的變動(dòng)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　4 200

                                                                     {3 950+50+[14 000×30%-(3 950+50)]}

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 000(3 950+50)

           營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　600(2 000×30%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　 30(100×30%)

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

所以，選項(xiàng)A,、C和D正確,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）