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【知識點】可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素,。

(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明,，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格,、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等,。

(2)持有存貨的目的

直接出售的存貨與需要經(jīng)過進(jìn)一步加工出售的存貨,，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的,。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響

在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮：一是以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的;二是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項為資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況提供進(jìn)一步證據(jù),，以表明資產(chǎn)負(fù)債表日存在的存貨價值發(fā)生變動的事項,。

2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,，沒有銷售合同約定的,，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額,。

(2)用于出售的材料等,，應(yīng)當(dāng)以市場價格減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格,。

(3)需要經(jīng)過加工的材料存貨,，如原材料、在產(chǎn)品,、委托加工材料等,，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上,。因此,，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較,，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本,，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計量。

如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量,。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本,、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定,。

(4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)而不是估計售價,，減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定,。

企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同),，并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量,，與該項銷售合同直接相關(guān)的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以合同價格為計量基礎(chǔ),。

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】東方公司為增值稅一般納稅人,。2×20年，東方公司根據(jù)市場需求的變化,，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品,。為減少不必要的損失,，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2×20年12月31日其總成本為200萬元,，數(shù)量為10噸,。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為20萬元/噸(不含稅),，同時銷售10噸D材料將發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金為1萬元,。2×20年12月31日D材料的賬面價值為(　　)萬元。

A.199

B.200

C.190

D.180

【答案】A

【解析】2×20年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×20-1=199(萬元),，成本為200萬元,，所以賬面價值為199萬元。

【多選題】下列各項中,，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時,，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有(　　)。(2012年)

A.外來原始憑證

B.生產(chǎn)成本資料

C.生產(chǎn)預(yù)算資料

D.生產(chǎn)成本賬薄記錄

【答案】ABD

【解析】選項C,，生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為,，不屬于實際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù),。

【單選題】乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,。期末原材料的賬面余額為1 200萬元，數(shù)量為120噸,，該原材料以前未計提過減值,，該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺,，每臺售價為10.5萬元(不含增值稅,，下同)。將該原材料加工成240臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本總額1 100萬元,，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元,。期末該原材料市場上每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元,。期末該原材料的賬面價值為(　　)萬元,。

A.1 068

B.1 180

C.1 080

D.1 200

【答案】B

【解析】由于該原材料專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品，所以應(yīng)先確定Y產(chǎn)品是否發(fā)生減值,。Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=240×(10.5-1)=2 280(萬元),，Y產(chǎn)品成本=1 200+1 100=2 300(萬元)，Y產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值,，所以Y產(chǎn)品發(fā)生減值,，據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值，期末原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量,，原材料可變現(xiàn)凈值=2 280-1 100=1 180(萬元),，因此期末該原材料的賬面價值為1 180萬元，選項B正確,。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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