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【知識點】存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本,、加工成本和其他成本,。

(一)外購的存貨

外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款,、相關(guān)稅費,、運輸費、裝卸費,、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用,。

1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款,，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,。

2.相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買,、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅,、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等,。

3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用,，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費,、包裝費、運輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用等,。

對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,，除合理的損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外,，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：

(1)應(yīng)從供貨單位、外部運輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,，沖減所購物資的采購成本,。

(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本,，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算,，查明原因后再作處理。

4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費,、裝卸費,、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入所購商品成本,，也可以先進(jìn)行歸集,，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂Ｉ唐妨魍ㄆ髽I(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的,，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用),。

(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

1.委托外單位加工的存貨

如下圖所示。

2.自行生產(chǎn)的存貨

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品,、直接人工和按照一定方法分配的制造費用,。

【提示】制造費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的間接費用,，不是期間費用。

成本項目：直接材料,、直接人工,、制造費用

制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬,、折舊費,、辦公費、水電費,、機(jī)物料損耗,、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間停工損失等,。

(三)其他方式取得的存貨

1.投資者投入存貨的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外,。

2.通過提供勞務(wù)取得的存貨

企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的,，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本,。

(四)不計入存貨成本的相關(guān)費用

下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益,，不計入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用);

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人,。2×19年12月1日外購2 000千克原材料,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元、增值稅稅額為13 000元,，采購過程中發(fā)生合理損耗10千克,。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為(　　)元,。(2020年)

A.112 435

B.100 000

C.99 500

D.113 000

【答案】B

【解析】存貨的采購成本包括購買價款,、相關(guān)稅費、運輸費,、裝卸費,、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中其他可歸屬于存貨采購成本的費用包括存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費,、包裝費,、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等,。故原材料采購時的合理損耗不用從采購成本中扣除,，該批原材料的入賬價值為100 000元。

【判斷題】企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價值確定,，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外,。(　　)(2018年)

【答案】√

【多選題】下列項目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計入存貨成本的有(　　),。

A.購入存貨支付的關(guān)稅

B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

C.企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工

D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用

【答案】ABCD

【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應(yīng)計入存貨成本;商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費,、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本;企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的,，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用,，計入存貨成本。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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