外幣交易的會計處理_2021年中級會計實務每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責編：gjy2021-08-27 15:05:12

每一種發(fā)奮努力的背后，都必有加倍的賞賜,。2021年中級會計考試時間是9月4-6日,，小編為大家整理了重要考點,，請大家好好把握學習時間,！

（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認

外幣交易在初始確認時，通常采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,；當匯率變化不大時,，為簡化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算,；即期匯率的近似匯率,，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,。通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等,。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價,。

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算,，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

（二）資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債,。例如,，現(xiàn)金、銀行存款,、應收賬款,、其他應收款、長期應收款,、短期借款,、應付賬款、其他應付款,、長期借款,、應付債券和長期應付款等,。

（1）期末調整

期末調整貨幣性項目時，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算,。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,，計入當期損益。

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）

“XX外幣負債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）-調整前記賬本位幣余額

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）-調整前記賬本位幣余額

“XX外幣負債”匯兌收益=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）

（2）結算外幣貨幣性項目

結算外幣貨幣性項目時,，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額,，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用—匯兌差額”等科目,。

【提示1】結算符合資本化條件的外幣“應付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目,。

【提示2】與外幣專門借款有關的匯兌差額，滿足資本化條件的,，應當予以資本化,，計入在建工程、研發(fā)支出等,。

2.外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目,，是指貨幣性項目以外的項目。例如,，存貨、長期股權投資,、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,。

【提示】預付款項,、預收款項和合同負債屬于非貨幣性項目。

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額,。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時,，應先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣,，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值,。

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）,，采用公允價值確定日的即期匯率折算,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，作為公允價值變動處理，計入當期損益,。

（4）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務工具）形成的匯兌差額,，應當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額,，應當計入當期損益,；外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益,，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額,，應當計入當期損益。

——以上中級會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義

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