所得稅費用的確認和計量_2021年中級會計實務每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責編：gjy2021-08-27 15:05:09

昨天回不來,，明天不確定,，你能夠確有把握的，就是今天。2021年中級會計考試時間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點，請大家好好把握學習時間！

采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）,。

一、當期所得稅

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

二,、遞延所得稅費用（或收益）

遞延所得稅,，是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果,，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響,。

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額對應所得稅費用的,，屬于遞延所得稅費用,。

遞延所得稅費用（或收益）=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益,，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）,。

三、所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（或收益）

計入當期損益的所得稅費用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響,。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅,，應當計入所有者權益。

所得稅費用應當在利潤表中單獨列示,。

四,、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn),、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的,，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用,，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外,。

企業(yè)在編制合并財務報表時，按照合并報表的編制原則,，應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷,。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同，并進而可能產(chǎn)生與有關資產(chǎn),、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同,，從合并財務報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響,。

五,、所得稅的列報

企業(yè)對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所得稅費用以外,，在資產(chǎn)負債表中形成的應交稅費（應交所得稅）以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當遵循準則規(guī)定進行列報。其中,，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示,，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息,。

一般情況下,，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與當期所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示,。在合并財務報表中,，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷,，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算,。

——以上中級會計考試相關考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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