2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月28日
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甲公司于2×19年1月1日,，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券2 000萬(wàn)元,，票面年利率為6%，期限為3年,，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用,、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定,，每年12月31日計(jì)提當(dāng)年度利息,，每年1月1日支付上年度利息，到期還本,。
工程于2×19年1月1日開始實(shí)體建造,，2×20年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：
2×19年1月1日,，支出400萬(wàn)美元；
2×19年7月1日,，支出1 000萬(wàn)美元,；
2×20年1月1日，支出600萬(wàn)美元,。
甲公司的記賬本位幣為人民幣,，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。相關(guān)匯率如下：
2×19年1月1日,，即期匯率為1美元=6.40元人民幣,；
2×19年12月31日，即期匯率為1美元=6.45元人民幣,；
2×20年1月1日,，即期匯率為1美元=6.47元人民幣；
2×20年6月30日，即期匯率為1美元=6.50元人民幣,。
要求：
（1）計(jì)算2×19年甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。
（2）計(jì)算2×20年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額并編制會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算2×20年6月30日甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。（★★）
【正確答案】
（1）
①應(yīng)付利息=2 000×6%×6.45（在題目沒(méi)有特別說(shuō)明的情況下,，計(jì)提利息時(shí)用期末即期匯率）=120×6.45=774（萬(wàn)元人民幣）。
借：在建工程 774
貸：應(yīng)付利息 774
【提示】外幣專門借款利息與資產(chǎn)支出不掛鉤,，資本化期間匯兌差額全部資本化,。
②外幣債券本金及利息應(yīng)當(dāng)資本化的匯兌差額=2 000×（6.45-6.40）+120×（6.45-6.45）=100（萬(wàn)元人民幣）。
【提示】本金部分匯兌差額,，是期末的即期匯率減去上一次調(diào)整的即期匯率,；因期末計(jì)提利息的匯率與期末調(diào)整用的匯率相同，均為6.45,，所以利息部分不產(chǎn)生匯兌差額,。
借：在建工程 100
貸：應(yīng)付債券 100
（2）2×20年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付120萬(wàn)美元,，折算成人民幣為776.4萬(wàn)元人民幣（120×6.47）,。其與原記賬本位幣賬面金額之間的差額應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本,。
借：應(yīng)付利息 774
在建工程 2.4
貸：銀行存款 776.4
（3）
①債券應(yīng)付利息=2 000×6%×6/12×6.50=60×6.50=390（萬(wàn)元人民幣）,。
借：在建工程 390
貸：應(yīng)付利息 390
②外幣債券本金及利息應(yīng)當(dāng)資本化的匯兌差額=2 000×（6.50-6.45）+60×（6.50-6.50）=100（萬(wàn)元人民幣）。
借：在建工程 100
貸：應(yīng)付債券 100
——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義
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