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甲公司為境內(nèi)上市公司,。2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：為促進(jìn)產(chǎn)品銷售,，甲公司于2×20年推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù),。甲公司在銷售所生產(chǎn)的黃金飾品時(shí)，承諾客戶在購(gòu)買后任一時(shí)點(diǎn),，若購(gòu)買的黃金飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵,，可按其原購(gòu)買價(jià)格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為：所換取新的黃金飾品價(jià)格低于原已售飾品價(jià)格的,，差額不予退還,；所換取新的黃金飾品價(jià)格高于原已售飾品價(jià)格的,，客戶補(bǔ)付差額。

2×20年,，甲公司共銷售上述承諾范圍內(nèi)的黃金飾品1 000件,，收取價(jià)款3 000萬(wàn)元，相關(guān)產(chǎn)品成本為2 000萬(wàn)元,。

該以舊換新政策系甲公司2×20年首次推向市場(chǎng),，以前年度沒(méi)有類似的銷售政策。2×20年黃金的市場(chǎng)價(jià)格處于上升通道,，根據(jù)有關(guān)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),，未來(lái)期間黃金價(jià)格會(huì)持續(xù)保持小幅上升趨勢(shì)。

資料二：甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備,，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造,。該生產(chǎn)線的原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2 600萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元（假定無(wú)殘值），新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為3 200萬(wàn)元,，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用480萬(wàn)元,，相關(guān)支出均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。

甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目,，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn),，可獲得政府補(bǔ)助1 200萬(wàn)元,。12月25日，甲公司收到補(bǔ)助款項(xiàng),。

資料三：甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才,，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定,，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?00萬(wàn)元人才專用資金,，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū),，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的,，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。

該資金分三年使用,，每年300萬(wàn)元,。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃,，每年11月末,，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地,，也不會(huì)撤離該地區(qū),，且承諾按規(guī)定使用資金。1月2日,，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?00萬(wàn)元補(bǔ)助資金,。

甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本題不考慮增值稅及其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料一,，說(shuō)明甲公司2×20年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說(shuō)明理由。（包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由,，并編制會(huì)計(jì)分錄）

（2）根據(jù)資料二,，說(shuō)明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（3）根據(jù)資料三,，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類；編制甲公司2×20年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。（★★★）

【正確答案】

（1）甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所售產(chǎn)品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本,。

理由：甲公司對(duì)于2×20年推出的以舊換新政策下的產(chǎn)品銷售，考慮到有關(guān)價(jià)款已取得,、未來(lái)黃金價(jià)格在上漲的趨勢(shì)下,，發(fā)生以舊換新的機(jī)率相對(duì)較小，同時(shí)有關(guān)銷售政策規(guī)定未來(lái)?yè)Q取新產(chǎn)品的價(jià)格若低于原所售產(chǎn)品價(jià)格不退還差價(jià)等因素,，可以認(rèn)為所售產(chǎn)品的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,，已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，滿足銷售商品的收入確認(rèn)條件,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出,，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

2×20年3月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

更新改造

借：營(yíng)業(yè)外支出　 　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 680（3 200+480）

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 680

2×20年12月25日

借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　貸：遞延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

2×20年12月30日更新改造完成

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4 960

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 960

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

（3）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出,，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。

2×20年1月2日

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　貸：遞延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

2×20年年末

借：遞延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　貸：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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