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甲公司為境內(nèi)上市公司,。2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：為促進(jìn)產(chǎn)品銷售,，甲公司于2×20年推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù),。甲公司在銷售所生產(chǎn)的黃金飾品時(shí)，承諾客戶在購買后任一時(shí)點(diǎn),，若購買的黃金飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵,，可按其原購買價(jià)格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為：所換取新的黃金飾品價(jià)格低于原已售飾品價(jià)格的,，差額不予退還,；所換取新的黃金飾品價(jià)格高于原已售飾品價(jià)格的，客戶補(bǔ)付差額,。

2×20年,，甲公司共銷售上述承諾范圍內(nèi)的黃金飾品1 000件，收取價(jià)款3 000萬元,，相關(guān)產(chǎn)品成本為2 000萬元。

該以舊換新政策系甲公司2×20年首次推向市場,，以前年度沒有類似的銷售政策,。2×20年黃金的市場價(jià)格處于上升通道，根據(jù)有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù),，未來期間黃金價(jià)格會(huì)持續(xù)保持小幅上升趨勢,。

資料二：甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造,。該生產(chǎn)線的原價(jià)為4 000萬元,，已計(jì)提折舊2 600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為120萬元（假定無殘值）,，新安裝設(shè)備的購進(jìn)成本為3 200萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用480萬元,，相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目,，經(jīng)甲公司申請,，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助1 200萬元。12月25日,，甲公司收到補(bǔ)助款項(xiàng),。

資料三：甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議,，該協(xié)議約定,，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?00萬元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才,，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈圆⒅辽侔四陜?nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū),，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金,。

該資金分三年使用,，每年300萬元。每年年初,，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃,，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣堉薪闄C(jī)構(gòu)評估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金,。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊地,，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金,。1月2日,，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?00萬元補(bǔ)助資金。

甲公司對于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

本題不考慮增值稅及其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料一，說明甲公司2×20年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說明理由,。（包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由,，并編制會(huì)計(jì)分錄）

（2）根據(jù)資料二，說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類,；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（3）根據(jù)資料三，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類,；編制甲公司2×20年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。（★★★）

【正確答案】

（1）甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所售產(chǎn)品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

理由：甲公司對于2×20年推出的以舊換新政策下的產(chǎn)品銷售,，考慮到有關(guān)價(jià)款已取得,、未來黃金價(jià)格在上漲的趨勢下，發(fā)生以舊換新的機(jī)率相對較小,，同時(shí)有關(guān)銷售政策規(guī)定未來換取新產(chǎn)品的價(jià)格若低于原所售產(chǎn)品價(jià)格不退還差價(jià)等因素,，可以認(rèn)為所售產(chǎn)品的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,，已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，滿足銷售商品的收入確認(rèn)條件,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出,，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

2×20年3月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

更新改造

借：營業(yè)外支出　 　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 680（3 200+480）

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 680

2×20年12月25日

借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　貸：遞延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

2×20年12月30日更新改造完成

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4 960

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 960

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

（3）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出,，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，且屬于對以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。

2×20年1月2日

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　貸：遞延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

2×20年年末

借：遞延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　貸：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

——以上中級會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師授課講義

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