迷茫的時(shí)候,，堅(jiān)持自己的想法，實(shí)現(xiàn)自己的夢(mèng)想,。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間是9月4-6日,，小編為大家整理了重要考點(diǎn)，請(qǐng)大家好好把握學(xué)習(xí)時(shí)間,！

一,、附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售

對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)：

1.按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即,，不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額)確認(rèn)收入;(預(yù)計(jì)不會(huì)退貨的部分)

按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款);

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(將退還的金額)

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

2.按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本),，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)收退貨成本【預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值-收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括

退回商品的價(jià)值減損)】

       主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

 貸：庫(kù)存商品(商品的賬面價(jià)值)(已知)

注：上述“收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)”將直接體現(xiàn)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中,。

3.每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售退回情況，如有變化,，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

【特別提示】

①客戶(hù)以一項(xiàng)商品換取類(lèi)型、質(zhì)量,、狀況及價(jià)格均相同的另一項(xiàng)商品,，不應(yīng)被視為退貨。

②如果合同約定客戶(hù)可以將質(zhì)量有瑕疵的商品退回以換取正常的商品,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

③“應(yīng)收退貨成本”在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性，列入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中,。

④“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性,，列入“其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”中。

二,、附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售

(一)質(zhì)量保證的分類(lèi)

1.保證類(lèi)質(zhì)量保證：為了向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn);

2.服務(wù)類(lèi)質(zhì)量保證：在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù),。

(二)判斷標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其所提供的質(zhì)量保證的性質(zhì)進(jìn)行分析：

1.對(duì)于客戶(hù)能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)質(zhì)量保證的,，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù);

2.對(duì)于客戶(hù)雖然不能選擇單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)質(zhì)量保證,，但是，如果該質(zhì)量保證在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù),。

(三)處理原則

1.作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按本節(jié)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，并將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)。

2.對(duì)于不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

(四)特殊情況的處理

1.企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時(shí)包含保證類(lèi)質(zhì)量保證和服務(wù)類(lèi)質(zhì)量保證的，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

2.無(wú)法合理區(qū)分的,，應(yīng)當(dāng)將這兩類(lèi)質(zhì)量保證一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)按照本章進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

三、主要責(zé)任人和代理人(決定收入：總額法?凈額法?)

(一)總原則(★★★)

(二)企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況

當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶(hù)提供商品時(shí),，企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括：(3種情形)

1.企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后,，再轉(zhuǎn)讓給客戶(hù);

2.企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶(hù)提供服務(wù),，說(shuō)明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶(hù)之前能夠控制該相關(guān)服務(wù);

3.企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù),。此時(shí),，企業(yè)承諾提供的特定商品就是合同約定的組合產(chǎn)出，企業(yè)只有獲得為生產(chǎn)該組合產(chǎn)出所需要的投入的控制權(quán),，然后才能夠?qū)⑦@些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出,。

(三)需要考慮的相關(guān)事實(shí)和情況

企業(yè)在判斷其在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式,，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷,，這些事實(shí)和情況包括：(4個(gè)方面)

1.企業(yè)承擔(dān)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。(誰(shuí)對(duì)質(zhì)量或性能負(fù)責(zé),、誰(shuí)提供售后服務(wù),、誰(shuí)解決客戶(hù)投訴)

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。(存貨跌價(jià),、附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售)

3.企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格,。

4.其他相關(guān)事實(shí)和情況。

四,、附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售(如：銷(xiāo)售激勵(lì),、客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買(mǎi)商品的折扣券,、合同續(xù)約選擇權(quán)等)

(一)基本原則

對(duì)于附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶(hù)提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。

(二)判斷標(biāo)準(zhǔn)(兩種情形)

(三)處理原則

1.企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù),，按照本節(jié)有關(guān)交易價(jià)格分?jǐn)偟囊髮⒔灰變r(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù);

2.在a.客戶(hù)未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí),，或者b.該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入,。

五,、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

(一)含義

授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可：是指企業(yè)授予客戶(hù)對(duì)企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有相應(yīng)權(quán)利。

常見(jiàn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括軟件和技術(shù),、影視和音樂(lè)等的版權(quán),、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以及專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和其他版權(quán)等,。

(二)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

1.總原則

企業(yè)向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的,，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)?！炯矗菏欠衽c所售商品明確分開(kāi)】

2.不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的情形和處理原則

3.構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)相關(guān)收入的原則

(1)進(jìn)一步確定該履約義務(wù)在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行

(2)在客戶(hù)能夠使用某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可并開(kāi)始從中獲益之前,，企業(yè)不能對(duì)此類(lèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)收入,。(★★★針對(duì)某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)而言)

4.基于銷(xiāo)售或使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)

企業(yè)向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶(hù)實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的,，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：(估計(jì)可變對(duì)價(jià)的例外規(guī)定)

(1)客戶(hù)后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生;

(2)企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù),。

六,、售后回購(gòu)

(一)含義

售后回購(gòu)：是指企業(yè)銷(xiāo)售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品(包括相同或幾乎相同的商品,，或以該商品作為組成部分的商品)購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。

(二)售后回購(gòu)的主要形式(通常有3種)

1.企業(yè)和客戶(hù)約定企業(yè)有義務(wù)回購(gòu)該商品,，即存在遠(yuǎn)期安排,。

2.企業(yè)有權(quán)利回購(gòu)該商品，即企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán),。

3.當(dāng)客戶(hù)要求時(shí),，企業(yè)有義務(wù)回購(gòu)該商品，即客戶(hù)擁有回售選擇權(quán),。(處理方式特殊)

(三)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則

七、客戶(hù)未行使的權(quán)利(儲(chǔ)值卡)

1.企業(yè)向客戶(hù)預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的,，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債,，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。

預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

履行相關(guān)履約義務(wù)時(shí)(客戶(hù)消費(fèi)時(shí))：

借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)須退回,，但是客戶(hù)可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)(如：放棄儲(chǔ)值卡的使用等),，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶(hù)所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶(hù)行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;

否則,，企業(yè)只有在客戶(hù)要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí),，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入,。

八、無(wú)須退回的初始費(fèi)

1.企業(yè)在合同開(kāi)始日(或臨近合同開(kāi)始日)向客戶(hù)收取的無(wú)須退回的初始費(fèi)(如俱樂(lè)部的入會(huì)費(fèi),、接駁費(fèi),、初裝費(fèi)等)應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。

2.企業(yè)收取該初始費(fèi)的,，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)：

3.在合同開(kāi)始(或臨近合同開(kāi)始)日,，企業(yè)通常必須開(kāi)展一些初始活動(dòng),，為履行合同進(jìn)行準(zhǔn)備，如一些行政管理性質(zhì)的準(zhǔn)備工作,，這些活動(dòng)雖然與履行合同有關(guān),，但并沒(méi)有向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品，因此,，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),，即使企業(yè)向客戶(hù)收取的無(wú)須退還的初始費(fèi)與這些初始活動(dòng)有關(guān)(例如，企業(yè)為了補(bǔ)償開(kāi)展這些活動(dòng)所發(fā)生的成本而向客戶(hù)收取初始費(fèi)),，也不應(yīng)在這些活動(dòng)完成時(shí)將該初始費(fèi)確認(rèn)為收入,，而是應(yīng)當(dāng)將該初始費(fèi)作為未來(lái)將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入,。

4.企業(yè)為履行合同開(kāi)展初始活動(dòng),，但這些活動(dòng)本身并沒(méi)有向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，企業(yè)為開(kāi)展這些活動(dòng)所發(fā)生的支出,，應(yīng)當(dāng)按照合同履約成本的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益,，并且企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)，也不應(yīng)當(dāng)考慮這些成本,。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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