合同成本_2021年中級會計實務(wù)每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-08-23 11:15:20

只有去奮斗,，去拼搏，就一定會有鮮花和掌聲在等待著我們,。2021年中級會計考試時間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點,，請大家好好把握學習時間,！

一、合同履約成本

(一)確認原則

企業(yè)為履行合同(★★)發(fā)生的成本,，不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：(合同履約成本)

1.該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),。包括直接人工、直接材料,、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔的成本(理由：體現(xiàn)在合同價款中)以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本,。

2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源,。

3.該成本預(yù)期能夠收回。

(二)財務(wù)報表的列示要求

滿足上述條件確認為資產(chǎn)的合同履約成本：

1.初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的,，在資產(chǎn)負債表中列示為存貨;

2.初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn),。

(三)企業(yè)應(yīng)當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：(不屬于合同履約成本)

1.管理費用,，除非這些費用明確由客戶承擔,。

2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用),，這些支出為履行合同發(fā)生,，但未反映在合同價格中,。

3.與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出,，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān),。

4.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

二、合同取得成本(4句話)

1.企業(yè)為取得合同(★★)發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。

其中：

增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本,，如：銷售傭金等,。

2.財務(wù)報表的列示要求

滿足上述條件確認為資產(chǎn)的合同取得成本：

(1)初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn);

(2)初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的,，在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn),。

3.為簡化實務(wù)操作,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益,。

4.企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出,。如：無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費,、投標費,、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等,，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔,。

【特別提示】企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金,，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本,。

三、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

(一)攤銷

確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本,，企業(yè)應(yīng)當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)(即，在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度)進行攤銷,，計入當期損益,。

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：合同履約成本

借：銷售費用

　貸：合同取得成本

(二)減值

1.計提減值準備

合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，應(yīng)按超出部分的金額計提減值準備,，并確認為資產(chǎn)減值損失：(聯(lián)想：存貨的可變現(xiàn)凈值)

(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價;(類似：估計的售價)

(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本,。(類似：估計的相關(guān)稅費)

相關(guān)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同履約成本減值準備

合同取得成本減值準備

合同資產(chǎn)減值準備(補充)

2.減值的轉(zhuǎn)回

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,，使得前款(1)減(2)的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的,，應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益,，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

相關(guān)分錄：

借：合同履約成本減值準備

合同取得成本減值準備

合同資產(chǎn)減值準備(補充)

貸：資產(chǎn)減值損失

【特別提示】在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時，企業(yè)應(yīng)當：

首先：確定其他資產(chǎn)減值損失;(如：固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等)

然后：按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失,。

企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時，應(yīng)當將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值,。

——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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