只有去奮斗,，去拼搏，就一定會(huì)有鮮花和掌聲在等待著我們,。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間是9月4-6日,，小編為大家整理了重要考點(diǎn)，請(qǐng)大家好好把握學(xué)習(xí)時(shí)間,！

一,、合同履約成本

(一)確認(rèn)原則

企業(yè)為履行合同(★★)發(fā)生的成本，不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：(合同履約成本)

1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),。包括直接人工、直接材料,、制造費(fèi)用或類似費(fèi)用,、明確由客戶承擔(dān)的成本(理由：體現(xiàn)在合同價(jià)款中)以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源,。

3.該成本預(yù)期能夠收回,。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的列示要求

滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本：

1.初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨;

2.初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的,，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn),。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：(不屬于合同履約成本)

1.管理費(fèi)用,，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān),。

2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用),，這些支出為履行合同發(fā)生,，但未反映在合同價(jià)格中。

3.與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出,，即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng)相關(guān),。

4.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

二、合同取得成本(4句話)

1.企業(yè)為取得合同(★★)發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),。

其中：

增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如：銷售傭金等,。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列示要求

滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本：

(1)初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的,，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動(dòng)資產(chǎn);

(2)初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn),。

3.為簡化實(shí)務(wù)操作,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

4.企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出。如：無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi),、投標(biāo)費(fèi),、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，除非這些支出明確由客戶承擔(dān),。

【特別提示】企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本,。

三,、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

(一)攤銷

確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即,，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷,，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)減值

1.計(jì)提減值準(zhǔn)備

合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的,，應(yīng)按超出部分的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備,，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：(聯(lián)想：存貨的可變現(xiàn)凈值)

(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià);(類似：估計(jì)的售價(jià))

(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。(類似：估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi))

相關(guān)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

 貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備

        合同取得成本減值準(zhǔn)備

        合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(補(bǔ)充)

2.減值的轉(zhuǎn)回

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,，使得前款(1)減(2)的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，并計(jì)入當(dāng)期損益,，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。

相關(guān)分錄：

借：合同履約成本減值準(zhǔn)備

       合同取得成本減值準(zhǔn)備

       合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(補(bǔ)充)

 貸：資產(chǎn)減值損失

【特別提示】在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：

首先：確定其他資產(chǎn)減值損失;(如：固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等)

然后：按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。

企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí),，應(yīng)當(dāng)將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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