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2×18年9月至12月,，甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下：

資料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司銷售2 000件A產(chǎn)品,，單位銷售價格為0.4萬元,，單位成本為0.3萬元，銷售貨款已收存銀行,。根據(jù)銷售合同約定,，乙公司在2×18年10月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品，2×18年9月1日,，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批A產(chǎn)品的退貨率為10%,，2×18年9月30日，甲公司對該批A產(chǎn)品的退貨率重新評估為5%,，2×18年10月31日,，甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款,。

資料二：2×18年12月1日,，甲公司向客戶銷售成本為300萬元的B產(chǎn)品，售價400萬元已收存銀行,?？蛻魹榇双@得125萬個獎勵積分，每個積分可在2×19年購物時抵減1元,，根據(jù)歷史經(jīng)驗,，甲公司估計該積分的兌換率為80%。

資料三：2×18年12月10日,，甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為100萬元的C產(chǎn)品,，售價150萬元已收存銀行。至2×18年12月31日,，該批產(chǎn)品未向外部第三方出售,。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份,，當日，丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同,。甲公司采用的會計政策,、會計期間與丙公司的相同,。丙公司2×18年度實現(xiàn)凈利潤3 050萬元,。

資料四：2×18年12月31日，甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,，對其2×18年第四季度銷售的D產(chǎn)品計提保修費,。根據(jù)歷史經(jīng)驗，所售D產(chǎn)品的80%不會發(fā)生質(zhì)量問題,；15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題,，其修理費為銷售收入的3%,；5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，其修理費為銷售收入的6%,，2×18年第四季度,，甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1 500萬元。

A產(chǎn)品,、B產(chǎn)品,、C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移,。

本題不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料一，分別編制甲公司2×18年9月1日確認A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,，9月30日重新評估A產(chǎn)品退貨率,，10月31日實際發(fā)生A產(chǎn)品銷售退回時的相關(guān)會計分錄。

（2）根據(jù)資料二,，計算甲公司2×18年12月1日應(yīng)確認的收入和合同負債的金額,，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄,。

（3）根據(jù)資料三,，計算甲公司2×18年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認投資收益的金額，并編制相關(guān)會計分錄,。

（4）根據(jù)資料四,，計算甲公司2×18年第四季度應(yīng)確認保修費的金額，并編制相關(guān)會計分錄,。 

【正確答案】

（1）2×18年9月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　720

　　　　　　　　　　　　　　　　[2 000×0.4×（1-10%）]

　　　預(yù)計負債—應(yīng)付退貨款　　　　　80[2 000×0.4×10%]

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　540

　　　　　　　　　　　　　　　 [2 000×0.3×（1-10%）]

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　60 [2 000×0.3×10%]

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

2×18年9月30日

借：預(yù)計負債—應(yīng)付退貨款　　40[2 000×0.4×（10%-5%）]

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　30[2 000×0.3×（10%-5%）]

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

2×18年10月31日

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 36（120×0.3）

　　預(yù)計負債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　　  40

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 8（120×0.4-40）

　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　6（120×0.3-30）

　　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　48（120×0.4）

（2）

2×18年12月1日獎勵積分的單獨售價=125×1×80%=100（萬元）,，甲公司按照產(chǎn)品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

產(chǎn)品分攤的交易價格=[400÷（400+100）]×400=320（萬元）；

積分分攤的交易價格=[100÷（400+100）]×400=80（萬元）,；

故2×18年12月1日應(yīng)確認收入為320萬元，應(yīng)確認的合同負債為80萬元,。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　320

　　　合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

（3）甲公司2×18年12月10日持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認投資收益=[3 050-（150-100）]×20%=600（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　600

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（4）甲公司2×18年第四季度應(yīng)確認保修費=80%×0×1 500 +15%×3%×1 500+5%×6%×1 500=11.25（萬元）。

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.25

　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.25

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師授課講義

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