2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月22日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：gjy2021-08-20 09:31:00

你的路就在腳下,，勇敢往前走,，沖破迷霧就是光明。既然選擇參加中級(jí)會(huì)計(jì)考試,，那就努力學(xué)習(xí),，認(rèn)真做題！每日攻克一大題,，快來練習(xí)吧,！

2×20年1月1日，甲建筑公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同,，根據(jù)合同約定,，該工程的造價(jià)為6 000萬元，工程期限為1年半,，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次,；預(yù)計(jì)2×21年6月30日竣工,；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4 000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%,，

不考慮其他相關(guān)因素,。2×20年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 500萬元,，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款2 500萬元,，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2 000萬元；2×20年12月31日,，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3 000萬元,，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1 100萬元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1 000萬元,；2×21年6月30日,，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4 100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2400萬元,，并支付剩余工程款3 000萬元,。

假定：

（1）甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,，于結(jié)算時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，上述價(jià)款均不含增值稅稅額,，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅稅款,。

（2）甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

（3）甲公司實(shí)際發(fā)生成本中,，60%為原材料成本,，40%為人工成本。

要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）計(jì)算甲公司2×20年6月30日的履約進(jìn)度,、應(yīng)確認(rèn)的合同收入，并編制確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本,、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄，說明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,。

（3）編制甲公司2×20年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄,。

（4）計(jì)算甲公司2×20年12月31日的履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入,，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本,、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄,，說明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

（5）編制甲公司2×21年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄,。

（6）計(jì)算甲公司2×21年6月30日的履約進(jìn)度,、應(yīng)確認(rèn)的合同收入，并編制確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本,、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）2×20年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（2）2×20年6月30日

履約進(jìn)度=1 500÷4 000×100%=37.5%,；

應(yīng)確認(rèn)的合同收入=6 000×37.5%=2 250（萬元）。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　2 250

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 725

　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　2 500

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　225

借：銀行存款　　　　　　　　　 2 180（2 000+2 000×9%）

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 180

2×20年6月30日,，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方250萬元（2 500-2 250）,，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為250萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在一年內(nèi)完成,，因此,，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示,。

（3）2×20年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　　 1 500（3 000-1 500）

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（4）2×20年12月31日

履約進(jìn)度=3 000÷4 000×100%=75%；

應(yīng)確認(rèn)的合同收入=6 000×75%-2 250=2 250（萬元）,。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　2 250

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 199

　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　1 100

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 99

借：銀行存款　　　　　　　　　 1 090（1 000+1 000×9%）

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 090

2×20年12月31日,，“合同結(jié)算”科目的余額為借方900萬元（2 250-1 100-250），表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為900萬元,，由于該部分金額將在2×21年內(nèi)結(jié)算,，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示,。

（5）2×21年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　660

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　440

（6）2×21年6月30日,，由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%,。

合同收入=6 000-2 250-2 250=1 500（萬元）,。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　1 500

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 616

　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　2 400