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甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè),。2×20年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年12月1日,，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元,，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2 400元,、成本為1 500元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元,、成本為100元的通話服務(wù),。當(dāng)月共有10萬(wàn)名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

資料二：2×20年11月30日,，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃,。具體如下：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值每滿90元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù),。2×20年12月,，客戶消費(fèi)了價(jià)值2 000萬(wàn)元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件）,，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

資料三：2×20年12月25日,，甲公司與丙公司簽訂合同,，甲公司以200萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為220萬(wàn)元、成本為160萬(wàn)元的通訊設(shè)備一套,。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分,，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來(lái)10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù),，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用20萬(wàn)元,。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年18萬(wàn)元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出,，價(jià)款至年末尚未收到,。

本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。

要求：

根據(jù)資料一至三,，分別說(shuō)明所包含的履約義務(wù)并計(jì)算甲公司于2×20年12月份應(yīng)確認(rèn)的收入金額,，說(shuō)明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)須編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）,。（★★★）

【正確答案】

（1）根據(jù)資料一，履約義務(wù)包括提供手機(jī)和通話服務(wù),。

甲公司每部手機(jī)公允價(jià)值為2 400元,，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價(jià)值=150×24=3 600（元），2×20年12月手機(jī)應(yīng)確認(rèn)的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（萬(wàn)元）,，未來(lái)24個(gè)月通話服務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10=30 000（萬(wàn)元）,，2×20年12月份話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入=30 000÷24=1 250（萬(wàn)元），甲公司于2×20年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=20 000+1 250=21 250（萬(wàn)元）,。

理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配,。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)服務(wù)收入在提供通話服務(wù)期間逐期確認(rèn),。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 750

　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　21 250

（2）根據(jù)資料二,，履約義務(wù)包括當(dāng)期通話服務(wù)及客戶下期通話服務(wù)。

甲公司2×20年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90/（90+10）×2 000 =1 800（萬(wàn)元）,。

理由：甲公司取得2 000萬(wàn)元的款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（3）根據(jù)資料三,，履約義務(wù)包括提供通信設(shè)備和通訊設(shè)備維護(hù),。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=（200+20×10）×220/（220+18×10）=220（萬(wàn)元）。

【提示】資料三包含兩項(xiàng)履約義務(wù)：提供通信設(shè)備和通訊設(shè)備維護(hù),，需要將交易價(jià)格400萬(wàn)元（200+20×10）在兩項(xiàng)履約義務(wù)之間分配,，分配原則是按照單項(xiàng)履約義務(wù)的公允價(jià)值比例進(jìn)行分配,，兩項(xiàng)履約義務(wù)公允價(jià)值總額=220（設(shè)備市場(chǎng)銷售價(jià)格）+18×10（通訊設(shè)備維護(hù)市場(chǎng)銷售價(jià)格）=400（萬(wàn)元）。

理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián),，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配,。

借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　220

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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