金融資產(chǎn)的后續(xù)計量_2021年中級會計實務(wù)每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-08-17 11:00:19

做一個勤奮的人，一個努力積極向上的人,。2021年中級會計考試時間是9月4-6日,，小編為大家整理了重要考點，請大家好好把握學(xué)習(xí)時間,！

一,、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)—相關(guān)總結(jié)

①一般情況

a.未計提信用減值準(zhǔn)備，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額(賬面余額);

b.計提信用減值準(zhǔn)備的情況下,，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去信用減值準(zhǔn)備,。

②特殊情況：其他債權(quán)投資(公允價值的波動不影響攤余成本)

1.已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)

當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：(6點內(nèi)容)

(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難;

(2)債務(wù)人違反合同,，如償付利息或本金違約或逾期等;

(3)債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步;

(4)債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進行其他財務(wù)重組;

(5)發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失;

(6)以大幅折扣購買或源生一項已發(fā)生減值的金融資產(chǎn),，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實,。

2.具體賬務(wù)處理

明細科目

（共3個）

債權(quán)投資——成本

　　　　——應(yīng)計利息（到期一次還本付息）

　　　　——利息調(diào)整

1.初始計量

總原則：

①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；

②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨確認為應(yīng)收項目,。

借：債權(quán)投資——成本（面值）

　　應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計利息

　貸：銀行存款（注意：交易費用）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸）

2.后續(xù)計量

總原則：采用實際利率法,，按攤余成本（賬面余額）（★★）進行后續(xù)計量

①確認利息

借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計利息（雙面）

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（與購入時相反）

　貸：投資收益【期初賬面余額（攤余成本）×實際利率（經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）】

②收本、息

A.分次付息,，到期還本

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收利息

借：銀行存款

　貸：債權(quán)投資——成本

B.到期一次還本付息

借：銀行存款

　貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　　——應(yīng)計利息（每期利息×期數(shù)）

3.中途處置

總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,。

借：銀行存款

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　

　貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　　——利息調(diào)整（可借可貸，剩余部分）

　　　　　　　——應(yīng)計利息

　　　投資收益（可借可貸）

注意：

中途收回一半本金的處理

【手寫板】

二,、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

科目：交易性金融資產(chǎn)(債權(quán)性投資,、股權(quán)性投資)(“衍生金融工具”屬此類)

1.基本原則

除與套期會計有關(guān)外,，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益),?！緭p(債)】、【損(股)】

2.具體賬務(wù)處理

1.初始計量

總原則：

①按公允價值計量,，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益,；

②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨確認為應(yīng)收項目。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　投資收益（交易費用）

　貸：銀行存款

2.后續(xù)計量

總原則：資產(chǎn)負債表日按公允價值計量,，公允價值的變動計入當(dāng)期損益

（1）反映公允價值的變動

升值：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　貸：公允價值變動損益

貶值：

借：公允價值變動損益

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

【特別提示】

此類金融資產(chǎn)不計提減值

（2）持有期間

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（雙面）

　貸：投資收益

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3.處置時

總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　——公允價值變動（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

三,、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)性投資、股權(quán)性投資)

1.基本原則

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失,，除減值損失或利得和匯兌損益之外,，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類,。

【特別提示】

①采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(利息收入),。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等?！揪C(債)】

該金融資產(chǎn)終止確認時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(投資收益),。

②指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計入當(dāng)期損益(投資收益)外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

當(dāng)其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計入留存收益,。【綜(股)】

2.具體賬務(wù)處理

明細科目	債權(quán)性投資		其他債權(quán)投資——成本　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　——應(yīng)計利息　　　　　　——公允價值變動
	股權(quán)性投資		其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　——公允價值變動
初始計量	總原則： ①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額,； ②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨確認為應(yīng)收項目
	債權(quán)性投資	借：其他債權(quán)投資——成本（面值）　　應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息　貸：銀行存款等　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸）
	股權(quán)性投資	借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）　　應(yīng)收股利　貸：銀行存款等
后續(xù)計量	總原則：資產(chǎn)負債表日按公允價值計量,，公允價值的變動計入其他綜合收益
	債權(quán)性投資	與“債權(quán)投資”核算原理相同借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息（雙面）　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸）　貸：投資收益【期初攤余成本（賬面余額）×實際利率】
		①升值借：其他債權(quán)投資——公允價值變動　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
		②貶值 a.正常情況借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 b.發(fā)生減值借：信用減值損失　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
	股權(quán)性投資	與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同 ①升值借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動
		②貶值借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動注：不計提減值。
		③持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　貸：投資收益
處置時	債權(quán)性投資	總原則： ①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,； ②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉(zhuǎn)出,，計入當(dāng)期損益。借：銀行存款　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　——利息調(diào)整（可借可貸）　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息　　　　　　　　　——公允價值變動（可借可貸）　　　投資收益（可借可貸）同時：（★★）借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動　　　　　　　　——信用減值準(zhǔn)備　貸：投資收益　　　或反之
	股權(quán)性投資	總原則： ①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入留存收益,； ②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉(zhuǎn)出,，計入留存收益。借：銀行存款　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　——公允價值變動　（可借可貸）　　　盈余公積　?。山杩少J）　　　　利潤分配——未分配利潤　?。山杩少J）同時：（★★）借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動　貸：盈余公積　　　利潤分配——未分配利潤　　　或反之