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為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：

（1）2×20年1月1日,，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款1 026萬(wàn)元,，另支付手續(xù)費(fèi)1.23萬(wàn)元,。該債券期限為3年，每張面值為10元,，票面年利率為6%,，于每年12月31日支付當(dāng)年利息，實(shí)際年利率為5%,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

2×20年12月31日，甲公司收到2×20年度利息60萬(wàn)元,。甲公司確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備5萬(wàn)元,。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為4.5%。

2×21年12月31日,，甲公司收到2×21年度利息60萬(wàn)元,，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額3萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為4.8%,。

（2）2×20年4月1日,，甲公司購(gòu)買丙公司的股票100萬(wàn)股，占丙公司發(fā)行在外股份的0.1%,，共支付價(jià)款1 000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元,。甲公司取得丙公司股票后對(duì)丙公司不能施加重大影響,，也未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×20年12月31日,，丙公司股票公允價(jià)值為每股11元,。

2×21年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售,，售價(jià)為每股12元,，手續(xù)費(fèi)為1.1萬(wàn)元。

假定：①甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告,、所得稅及其他因素影響。

②本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說(shuō)明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（3）計(jì)算甲公司2×21年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（4）判斷甲公司取得丙公司股票應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說(shuō)明理由。

（5）編制甲公司取得,、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄,。（★★★）

【正確答案】

（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 27.23

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 027.23

（2）2×20年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1 027.23×5%=51.36（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　貸：債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　8.64

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 51.36

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬(wàn)元,，2×20年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=5-0=5（萬(wàn)元）,。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5

　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 5

（3）2×20年12月31日賬面余額=1027.23+51.36-60=1 018.59（萬(wàn)元），2×21年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1 018.59×5%=50.93（萬(wàn)元）,。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50.93

　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　9.07

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

2×21年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為3萬(wàn)元,，2×21年應(yīng)轉(zhuǎn)回預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=5-3=2（萬(wàn)元）。

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

（4）甲公司應(yīng)將取得的丙公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司不能對(duì)丙公司實(shí)施控制,、共同控制和重大影響，也未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

（5）2×20年4月1日

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 　　　　　　　　　　　　1 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 001

2×20年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 100

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 　100

2×21年5月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　 1 198.9（100×12-1.1）

　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　 　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 100

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　98.9

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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