1.適用范圍

控制（結(jié)合合并財務(wù)報表的合并范圍）

1.適用范圍

共同控制（集體控制+一致同意）或重大影響（參與）

2.賬務(wù)處理

（1）購入時（可能涉及2種情況：同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并）

2.賬務(wù)處理

（1）購入時

借：長期股權(quán)投資—投資成本

　貸：銀行存款等

注：

初始投資成本的調(diào)整

初始投資成本與取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

（二者孰高計入“長期股權(quán)投資”）

a.不利差額：不調(diào)整,。

b.有利差額：調(diào)整計入“營業(yè)外收入”,。

借：長期股權(quán)投資—投資成本

　貸：營業(yè)外收入

注意：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面所有者權(quán)益的區(qū)別

（2）持有期間（被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤）

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益

【特別提示】

子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)利,，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)利,，該項交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益,。

（2）持有期間

①投資損益的確認(rèn)

a.被投資單位賺錢時,，投資方按比例

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　貸：投資收益

b.被投資單位賠錢時，投資方按比例

借：投資收益

　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

注：

詳見后面講解

②取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值）

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

③超額虧損的確認(rèn)

確認(rèn)時：

借：投資收益

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　長期應(yīng)收款

　　　預(yù)計負(fù)債

還有未確認(rèn)的,，備查賬簿中登記,。

轉(zhuǎn)回時：（與確認(rèn)時方向相反）

借：預(yù)計負(fù)債①

　　長期應(yīng)收款②

　　長期股權(quán)投資③

　貸：投資收益

④被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益（第2類金融資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換等）

被投資單位其他綜合收益增加時，投資方按比例：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

被投資單位其他綜合收益減少時,，投資方按比例：

借：其他綜合收益

　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　

【特別提示】

a.屬于被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動額部分,，投資方按比例進(jìn)行確認(rèn)：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或反向,。

b.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資對應(yīng)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)時計入留存收益,。

處置時，按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理,。（不結(jié)轉(zhuǎn)損益）

⑤被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理（其他權(quán)益變動）

總體原則：

采用權(quán)益法核算時,，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動,，應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積—其他資本公積,，并在備查簿中予以登記,。

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

　貸：資本公積—其他資本公積

或反向。

【特別提示】

被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動主要包括：

a.被投資單位接受其他股東的資本性投入,；

b.被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分；

c.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,；

d.其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化等,。

⑥股票股利的處理（股數(shù)增加）

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),，以反映股份的變化情況。

（3）計提減值時（發(fā)放股利后要考慮）

總原則：投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況,。

出現(xiàn)類似情況時,，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的,，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【特別提示】

計提減值后不允許轉(zhuǎn)回。

（4）處置時

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　貸：長期股權(quán)投資

　　　投資收益（可借可貸）

（4）處置時

借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　貸：長期股權(quán)投資—投資成本

　　　　　　　　　—損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　?。山杩少J）

　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動

　　　　　　　　　　　?。山杩少J）

　　　　　　　　　—其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

同時：

借：資本公積——其他資本公積

　　　　　　　?。ò幢壤蛉拷Y(jié)轉(zhuǎn)）

　貸：投資收益

或反之,。

借：其他綜合收益（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）

　貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益）

　　　盈余公積

　　　利潤分配—未分配利潤

或反之。

①存貨

調(diào)整后的凈利潤

＝賬面凈利潤－[（投資日存貨的公允價值－賬面價值）×當(dāng)期出售比例]×（1－25%）

②固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

調(diào)整后的凈利潤

＝賬面凈利潤－[（資產(chǎn)的公允價值/資產(chǎn)尚可使用年限－資產(chǎn)的原值/資產(chǎn)使用年限）]×（1－25%）

③被投資方對相關(guān)的資產(chǎn)計提減值

應(yīng)當(dāng)以投資時資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定應(yīng)計提的減值損失,，并據(jù)以調(diào)整被投資單位的凈利潤