外幣交易的會計處理_2021年中級會計實務(wù)高頻考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-06-01 13:28:44

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2021年中級會計實務(wù)高頻考點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣交易的會計處理

【所屬章節(jié)】

第十四章　外幣折算

【知識點】外幣交易的會計處理

外幣交易的會計處理

(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

外幣交易在初始確認(rèn)時，通常采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;當(dāng)匯率變化不大時，為簡化核算,，也可以采用即期匯率的近似匯率折算;即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,。通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

即期匯率,，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價,。

外幣	人民幣
外幣	買入價	賣出價
US$100	660	670

中間價$1=￥6.65(即期匯率)

企業(yè)發(fā)生單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益,，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算,。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。例如,，現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款,、短期借款,、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款,、長期借款,、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

(1)期末調(diào)整

期末調(diào)整貨幣性項目時,，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益,。

【提示】期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

“XX外幣負(fù)債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣負(fù)債”匯兌收益=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

(2)結(jié)算外幣貨幣性項目

結(jié)算外幣貨幣性項目時,，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較,，其差額記入“財務(wù)費用—匯兌差額”等科目,。

【提示1】結(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目。

【提示2】與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額,，滿足資本化條件的,，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入在建工程,、研發(fā)支出等,。

以“應(yīng)收賬款—美元”結(jié)算為例，其會計處理如下圖所示：

2.外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目,。例如,，存貨、長期股權(quán)投資,、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,。

【提示】預(yù)付款項,、預(yù)收款項和合同負(fù)債屬于非貨幣性項目。

(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額,。

(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時,，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣,，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項存貨的期末價值,。

(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,，如交易性金融資產(chǎn)(股票,、基金等),，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，作為公允價值變動處理,，計入當(dāng)期損益。

(4)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;外幣非貨幣性金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)形成的匯兌差額,，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益,，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。