資產(chǎn)的計稅基礎_2021年中級會計實務高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-05-25 10:28:30

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2021年中級會計實務高頻考點

【內(nèi)容導航】

資產(chǎn)的計稅基礎

【所屬章節(jié)】

第十三章　所得稅

【知識點】資產(chǎn)的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎,，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

(一)固定資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

(二)無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間一般不存在差異,。

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段,，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本;按財稅〔2018〕99號文件,，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的 75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。

【提示】如果會計攤銷方法,、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用金額(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的75%,，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎=賬面價值×175%,。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷,，無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準備的計提,。

(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)

計稅基礎：取得時成本