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【內(nèi)容導航】

政府補助的會計處理

【所屬章節(jié)】

第十二章　政府補助

【知識點】政府補助的會計處理

政府補助的會計處理

一、會計處理方法

(一)政府補助的計量

1.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,，應當按照收到或應收的金額計量,。

(1)如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補助資金，應當按照實際收到的金額計量;

(2)如果資產(chǎn)負債表日企業(yè)尚未收到補助資金,，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后相應獲得了收款權(quán),，且與之相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應當在這項補助成為應收款時按照應收的金額計量,。

2.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量,。

(二)政府補助的會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法,。

1.總額法，在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益,，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減,。

2.凈額法，將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減,。

【提示1】企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì),，判斷某一類政府補助業(yè)務應當采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務只能選用一種方法,，同時,，企業(yè)對該業(yè)務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更,。

【提示2】與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì),，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用,。

通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目,，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)(如增值稅即征即退等),，則認為該政府補助與日常活動相關(guān),。

企業(yè)選擇總額法對與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助進行會計處理的，應增設(shè)“其他收益”科目進行核算,?！捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日常活動相關(guān)的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應直接計入“其他收益”科目的項目,。

對于總額法下與日常活動相關(guān)的政府補助,，企業(yè)在實際收到或應收時,，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入損益時：

借：銀行存款/其他應收款/遞延收益等

貸：其他收益

【提示3】與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助,，計入營業(yè)外收支,。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

(一)總額法

取得時：

借：銀行存款(或××資產(chǎn))

貸：遞延收益

攤銷時：

借：遞延收益

貸：其他收益(或營業(yè)外收入)

【提示】

(1)如果企業(yè)先收資金再購建,，則應在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益;

(2)如果企業(yè)先購建再收到資金,，則應在相關(guān)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益,。

需要說明的是，采用總額法的,，如果對應的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失,，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響,。企業(yè)對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助選擇總額法核算的,，應當將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目,。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售,、報廢、轉(zhuǎn)讓,、發(fā)生毀損等),，尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應當轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益，不再予以遞延,。

(二)凈額法

將補助沖減資產(chǎn)的賬面價值,，以反映長期資產(chǎn)的實際取得成本。

實務中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況,，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等,。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應當按照公允價值或名義金額(1元)對此類補助進行計量,。企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時,，若該資產(chǎn)公允價值能夠取得，應當借記有關(guān)資產(chǎn)科目,，貸記“遞延收益”科目,，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益,，借記“遞延收益”科目,，貸記“其他收益”等科目。若該資產(chǎn)公允價值無法取得,，應以名義金額(1元)計量政府補助,，在取得時計入當期損益。

三,、與收益相關(guān)的政府補助

通常在滿足政府補助所附條件時計入當期損益或沖減相關(guān)成本費用,。

四,、綜合性項目政府補助的會計處理

綜合性項目政府補助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理;難以區(qū)分的,，企業(yè)應當將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理,。

五,、政府補助退回的會計處理

已確認的政府補助需要退回，應當分別下列情況進行會計處理：

(1)初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的,，應當調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;

(2)存在尚未攤銷的遞延收益的,，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;

(3)屬于其他情況的,，直接計入當期損益,。此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回,，應當按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整,。

注：以上中級會計考試知識點選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義

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