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【內(nèi)容導(dǎo)航】

政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第十二章　政府補(bǔ)助

【知識點(diǎn)】政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

一,、會計(jì)處理方法

(一)政府補(bǔ)助的計(jì)量

1.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

(1)如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量;

(2)如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金,，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額計(jì)量,。

2.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量;公允價值不能可靠取得的,，按照名義金額計(jì)量,。

(二)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理方法

政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：總額法和凈額法。

1.總額法，在確認(rèn)政府補(bǔ)助時將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益,，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者費(fèi)用的扣減,。

2.凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減,。

【提示1】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下,，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法,，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法,，不得隨意變更,。

【提示2】與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助,，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

通常情況下,，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目,，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)(如增值稅即征即退等)，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān),。

企業(yè)選擇總額法對與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理的,，應(yīng)增設(shè)“其他收益”科目進(jìn)行核算,。“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應(yīng)直接計(jì)入“其他收益”科目的項(xiàng)目。

對于總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助,，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入損益時：

借：銀行存款/其他應(yīng)收款/遞延收益等

貸：其他收益

【提示3】與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助,，計(jì)入營業(yè)外收支,。

二,、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

(一)總額法

取得時：

借：銀行存款(或××資產(chǎn))

貸：遞延收益

攤銷時：

借：遞延收益

貸：其他收益(或營業(yè)外收入)

【提示】

(1)如果企業(yè)先收資金再購建，則應(yīng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計(jì)入損益;

(2)如果企業(yè)先購建再收到資金,，則應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)按合理,、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入損益。

需要說明的是，采用總額法的,，如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失,，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響,。企業(yè)對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法核算的,，應(yīng)當(dāng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目,，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目,。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、報廢,、轉(zhuǎn)讓,、發(fā)生毀損等)，尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,，不再予以遞延,。

(二)凈額法

將補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價值，以反映長期資產(chǎn)的實(shí)際取得成本,。

實(shí)務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況,，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額(1元)對此類補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)量,。企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時，若該資產(chǎn)公允價值能夠取得,，應(yīng)當(dāng)借記有關(guān)資產(chǎn)科目,，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理,、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益,，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目,。若該資產(chǎn)公允價值無法取得,，應(yīng)以名義金額(1元)計(jì)量政府補(bǔ)助，在取得時計(jì)入當(dāng)期損益,。

三,、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

通常在滿足政府補(bǔ)助所附條件時計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

四,、綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會計(jì)處理;難以區(qū)分的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理,。

五、政府補(bǔ)助退回的會計(jì)處理

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回,，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會計(jì)處理：

(1)初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;

(2)存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;

(3)屬于其他情況的,，直接計(jì)入當(dāng)期損益。此外,，對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回,，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。

注：以上中級會計(jì)考試知識點(diǎn)選自張志鳳老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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