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【內(nèi)容導(dǎo)航】

未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

發(fā)生變賣的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理

【所屬章節(jié)】

第十五章財務(wù)報告

【知識點】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理

（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

    貸：固定資產(chǎn)——原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

2.將期初累計多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計折舊(期初累計多提折舊)

    貸：未分配利潤——年初

3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

(1)一方銷售的商品,，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

    貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

           固定資產(chǎn)——原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

(2)一方的固定資產(chǎn),，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置收益

    貸：固定資產(chǎn)——原價

4.將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計折舊(本期多提折舊)

    貸：管理費用等

（二）發(fā)生變賣的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

若發(fā)生變賣，將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用“資產(chǎn)處置收益”項目代替,。

(1)將期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

    貸：資產(chǎn)處置收益(期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

(2)將期初累計多提折舊抵銷

借：資產(chǎn)處置收益(期初累計多提折舊)

    貸：未分配利潤——年初

(3)將本期多提折舊抵銷

借：資產(chǎn)處置收益(本期多提折舊)

    貸：管理費用等

【提示1】內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理原則一致,。

【提示2】內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未實現(xiàn)交易損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東凈利潤的計算上也要區(qū)分順流交易和逆流交易,，其核算方法與存貨內(nèi)部交易的處理原則一致。

【提示3】因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷,，則將前述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替,。

（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理

1.確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報金額)

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方(不是購貨方)期末固定資產(chǎn)的賬面價值

合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。

【提示】如果考試涉及此項內(nèi)容,，應(yīng)該假定會計上固定資產(chǎn)折舊方法,、年限和殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下,，可抵扣暫時性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤,，即固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)利潤減去未實現(xiàn)利潤中通過折舊實現(xiàn)的部分。

2.調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

(1)調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：未分配利潤——年初

注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額,。

(2)調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：所得稅費用

或作相反分錄,。

補充：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理

（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷

1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

    貸：無形資產(chǎn)——原價(期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

2.將期初累計多提攤銷抵銷

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷(期初累計多提攤銷)

    貸：未分配利潤——年初

3.將本期購入的無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：資產(chǎn)處置收益

    貸：無形資產(chǎn)——原價

4.將本期多提攤銷抵銷

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷(本期多提攤銷)

    貸：管理費用

（二）發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

將上述抵銷分錄中的“無形資產(chǎn)——原價”項目和“無形資產(chǎn)——累計攤銷”項目用“資產(chǎn)處置收益”項目代替。

1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

    貸：資產(chǎn)處置收益(期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

2.將期初累計多提攤銷抵銷

借：資產(chǎn)處置收益(期初累計多提攤銷)

    貸：未分配利潤——年初

3.將本期多提攤銷抵銷

借：資產(chǎn)處置收益(本期多提攤銷)

    貸：管理費用

注：以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務(wù)》授課講義

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