只要你肯努力,，夢(mèng)想能到達(dá)更遠(yuǎn)的地方,。中級(jí)會(huì)計(jì)師備考，我們不需要為未來(lái)的考試結(jié)果而擔(dān)憂,，只需要為現(xiàn)在勤勤懇懇的努力,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

其他資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】

第十三章所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。

（一）固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

（二）無(wú)形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外,，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn),，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。

1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段,，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;按財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件,，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。

【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法,、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用金額(研究階段的支出、開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷額)的75%,，形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×175%,。

2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷,，無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

(1)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

(2)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)成本

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本

（四）其他資產(chǎn)

因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn),，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異,。

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量

計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相同)

2.將國(guó)債作為債權(quán)投資

賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初賬面余額×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)值相等

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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