以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理_2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2020-12-22 15:46:04

盛年不再來(lái)，一日難再晨,，及時(shí)當(dāng)勉勵(lì),，歲月不待人。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師備考的預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開(kāi)始了,，請(qǐng)考生們調(diào)整好心態(tài),，積極備考！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

實(shí)際利率法

攤余成本

利息收入

具體會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第8章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）實(shí)際利率法

實(shí)際利率法,，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法,。

實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率,。

企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用,、交易費(fèi)用即溢價(jià)或折價(jià)等,，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮,。

（2）攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金,。

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額,。

③扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))

（3）利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入,。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,，但下列情況除外：

①對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入,。

②對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值,、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入,。若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來(lái)計(jì)算確定利息收入,。

金融資產(chǎn)的類別	利息收入的計(jì)算
未發(fā)生信用減值	賬面余額×實(shí)際利率
購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值	攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率
購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值	后續(xù)期間已發(fā)生信用減值	攤余成本（即賬面余額減已計(jì)提減值）×實(shí)際利率
	信用風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不再存在信用減值	賬面余額×實(shí)際利率