以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理_2021年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2020-12-22 15:46:04

盛年不再來，一日難再晨,，及時當(dāng)勉勵,，歲月不待人。2021年中級會計師備考的預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開始了,，請考生們調(diào)整好心態(tài),，積極備考！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

實際利率法

攤余成本

利息收入

具體會計處理

【所屬章節(jié)】

第8章金融資產(chǎn)與金融負債

【知識點】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

（1）實際利率法

實際利率法,，是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法,。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率,。

企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用,、交易費用即溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮,。

（2）攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本,，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,。

③扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))

（3）利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認利息收入,。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：

①對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認起,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入。

②對于購入或源生的未發(fā)生信用減值,、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入,。

金融資產(chǎn)的類別	利息收入的計算
未發(fā)生信用減值	賬面余額×實際利率
購入或源生的已發(fā)生信用減值	攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率
購入或源生的未發(fā)生信用減值	后續(xù)期間已發(fā)生信用減值	攤余成本（即賬面余額減已計提減值）×實際利率
	信用風(fēng)險有所改善而不再存在信用減值	賬面余額×實際利率