備考中級會計職稱考試現(xiàn)在是一個新的開始，中級會計職稱考試預習階段知識點小編已為大家整理更新,，快來一起學習吧,！

【內(nèi)容導航】

外購固定資產(chǎn)

自行建造固定資產(chǎn)

其他方式取得的固定資產(chǎn)

存在棄置費用的固定資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章固定資產(chǎn)——第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理,、必要的支出,。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費,、運雜費,、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的,，如應承擔的借款利息,、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

（一）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,，包括購買價款,、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費,、裝卸費,、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類,。

【提示】員工培訓費應計入當期損益,。

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

    貸：銀行存款等

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

    貸：銀行存款等

           安裝固定資產(chǎn)：

借：在建工程

    貸：應付職工薪酬等

達到預定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

    貸：在建工程

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,，包括直接材料,、直接人工、直接機械施工費等,。

所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預算,、工程造價或者工程實際成本等,，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

工程完工后剩余的工程物資,，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的,，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨。

盤盈,、盤虧,、報廢、毀損的工程物資,，減去殘料價值以及保險公司,、過失人賠償部分后的差額,，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程項目已經(jīng)完工的,，計入當期營業(yè)外收支,。

【提示】領(lǐng)用外購原材料用于動產(chǎn)、不動產(chǎn)建造：

借：在建工程

     貸：原材料

增值稅一般納稅人外購原材料用于動產(chǎn),、不動產(chǎn)的在建工程,，原材料購入時的進項稅允許抵扣，領(lǐng)用時無須作增值稅稅額轉(zhuǎn)出處理,。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出,、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值,、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費,、可行性研究費,、臨時設(shè)施費、公證費,、監(jiān)理費,、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等,。

待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

××工程應分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.接受固定資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

    貸：實收資本(在注冊資本中享有的份額)

           資本公積——資本溢價

2.非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準則,。

（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本,。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務(wù)費用,。

借：固定資產(chǎn)

    貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

           預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

借：財務(wù)費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)

    貸：預計負債

借：預計負債

    貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值,。

【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益。

【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)毀損報廢損失處理,。

【提示4】解釋公告第6號：由于技術(shù)進步,、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額,、預計棄置時點,、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動,。此時,，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：(1)對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本,。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值,，超出部分確認為當期損益。(2)對于預計負債的增加,，增加該固定資產(chǎn)的成本,。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊,。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

注：以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務(wù)》授課講義

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