備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試現(xiàn)在是一個(gè)新的開始,，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)小編已為大家整理更新,，快來一起學(xué)習(xí)吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

外購固定資產(chǎn)

自行建造固定資產(chǎn)

其他方式取得的固定資產(chǎn)

存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章固定資產(chǎn)——第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。

固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出,。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi),、包裝費(fèi)和安裝成本等,，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息,、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用,。

（一）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi),、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類,。

【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

    貸：銀行存款等

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

    貸：銀行存款等

           安裝固定資產(chǎn)：

借：在建工程

    貸：應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

    貸：在建工程

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn),，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,，包括直接材料、直接人工,、直接機(jī)械施工費(fèi)等,。

所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的,，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值,，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

工程完工后剩余的工程物資,，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的,，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨。

盤盈,、盤虧,、報(bào)廢、毀損的工程物資,，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司,、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的,，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的,，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

【提示】領(lǐng)用外購原材料用于動(dòng)產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)建造：

借：在建工程

     貸：原材料

增值稅一般納稅人外購原材料用于動(dòng)產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，原材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣,，領(lǐng)用時(shí)無須作增值稅稅額轉(zhuǎn)出處理,。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出,。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值,、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi),、可行性研究費(fèi),、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi),、監(jiān)理費(fèi),、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等,。

待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/p>

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.接受固定資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

    貸：實(shí)收資本(在注冊(cè)資本中享有的份額)

           資本公積——資本溢價(jià)

2.非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則,。

（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本,。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

借：固定資產(chǎn)

    貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)

           預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

    貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))

【提示1】存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。

【提示2】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時(shí)入賬的價(jià)值(現(xiàn)值)之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,。

【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失處理。

【提示4】解釋公告第6號(hào)：由于技術(shù)進(jìn)步,、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因,，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn),、折現(xiàn)率等的變動(dòng),，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)。此時(shí),，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：(1)對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少,，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益,。(2)對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本,。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn),，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊,。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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