為了成材,，松樹從不向四季如春的溫室外獻(xiàn)殷勤,。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn),，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢,？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心,。

熱點(diǎn)推薦：穩(wěn)步逆襲!2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試每日攻克一大題,，為您助力,！

甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日,，甲公司以銀行存款18400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份,。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系;交易后,，甲公司取得乙公司的控制權(quán),。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元，其中股本6000萬(wàn)元,、資本公積4800萬(wàn)元,、盈余公積1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11000萬(wàn)元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同,。

……

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元,，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元;因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元,。

……

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及與該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄,。

【答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 (6000×80%)4800

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 (3000×80%)2400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 (400×80%)320

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

盈余公積　　　　　　　　　　　 (1200+600)1800

未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　 13400

(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 21120

(18400+4800-2400+320)

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　1200

未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　 11000

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　3000

未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　13400

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,，售價(jià)為2000萬(wàn)元,，生產(chǎn)成本為1400萬(wàn)元。至當(dāng)年年末,，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品60%,，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元,，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬(wàn)元尚未收回,，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

③7月1日,，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司,，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該項(xiàng)專利權(quán)的原價(jià)為1000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年,、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷,，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年,。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年,、殘值為零,，采用年限平均法進(jìn)行攤銷,。

要求：(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

【答案】①內(nèi)部存貨交易及債權(quán)債務(wù)抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　200

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　100

貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易抵銷：

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　70

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

資料二：2015年度資料

2015年度,，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易,。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元,。

要求：(3) 編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄),。

【答案】

①借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　 240

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　200

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 200

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100

②借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　 700

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　70

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　 140

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）