雖然中級(jí)會(huì)計(jì)是60分通過，但是我們平時(shí)要對(duì)自己嚴(yán)格要求,，按照80分的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行要求,，這樣勝算的可能性會(huì)大一些，東奧為你整理知識(shí)點(diǎn),，一起看看吧,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

【所屬章節(jié)】

第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告

【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

(一)不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：

借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本(倒擠)

存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,。

針對(duì)考試,，將上述抵銷分錄分為：

1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

貸：營業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本

3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益?

合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”,。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限,。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

或：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(三)內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理

1.若內(nèi)部存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(可抵扣暫時(shí)性差異)×所得稅稅率

2.若內(nèi)部存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(1)確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值,，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本,。

(2)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

①調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額,。

②調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

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中級(jí)會(huì)計(jì)考試將在9月5日—7日舉行，這段時(shí)間還需要繼續(xù)保持良好的狀態(tài),，查缺補(bǔ)漏,，讓自己掌握盡可能多的考點(diǎn)內(nèi)容。

注：以上知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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