2020年中級會計實務(wù)每日攻克一大題：8月26日

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-08-26 16:27:29

沒有斗狼的膽量，就不要牧羊,。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程,，如果連這么短的距離都不能堅持到終點,，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅持到底,，方不負(fù)初心,。

【綜合題】甲公司系國有獨資公司,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積,。2×18年度的財務(wù)報告已批準(zhǔn)報出,。2×19年甲公司內(nèi)部審計人員對2×19年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

資料一：甲公司以1 200萬元的價格于2×17年7月1日購入一套計算機(jī)軟件,，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理,。按照甲公司的會計政策，該計算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，預(yù)計使用年限為5年,，采用直線法攤銷,，無殘值。

資料二：2×18年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的200萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用,，其中應(yīng)確認(rèn)為2×18年銷售費用的金額為150萬元,，應(yīng)確認(rèn)為2×17年銷售費用的金額為50萬元。

資料三：甲公司從2×18年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù),，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費1 400萬元,、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元,，總計2 000萬元,。2×18年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途,，甲公司將發(fā)生的2 000萬元研發(fā)支出全部費用化,，計入當(dāng)期管理費用。

經(jīng)查,，上述研發(fā)支出中,，符合資本化條件的支出為1 200萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷,，無殘值,，并且用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對外出售。

資料四：甲公司于2×18年3月30日將一棟自用的寫字樓對外出租,，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,。該寫字樓賬面價值為36 000萬元(原值42 000萬元，累計折舊6 000萬元,，未計提減值準(zhǔn)備),，出租時的公允價值為40 000萬元，2×18年12月31日的公允價值為42 000萬元,。

經(jīng)查,，該寫字樓不符合采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的條件，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為25年,，預(yù)計凈殘值為0,。

資料五：2×18年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批,，售價為1 130萬元(含增值稅),，雙方約定8個月后收款,。甲公司由于急需資金，于2×18年12月30日將該筆應(yīng)收賬款作價1 110萬元出售給工商銀行,，工商銀行對該應(yīng)收賬款具有追索權(quán),。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1110

營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

其他資料：

(1)假定上述差錯均具有重要性;

(2)假定不考慮所得稅及其他因素的影響。

要求：對資料一至資料五的會計差錯進(jìn)行更正,。(合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄),。(★★★)

【答案】

資料一：對無形資產(chǎn)的調(diào)整

2×19年年初無形資產(chǎn)累計已攤銷金額=1 200/5×1.5=360(萬元)。

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　1 200