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【綜合題】甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出。2×19年甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2×19年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核,，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

資料一：甲公司以1 200萬(wàn)元的價(jià)格于2×17年7月1日購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)軟件,，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策,，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn),，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值,。

資料二：2×18年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)余額中的200萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用,，其中應(yīng)確認(rèn)為2×18年銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為2×17年銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為50萬(wàn)元,。

資料三：甲公司從2×18年3月1日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù),，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)1 400萬(wàn)元、人工工資500萬(wàn)元,，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬(wàn)元,，總計(jì)2 000萬(wàn)元。2×18年10月1日,，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途,，甲公司將發(fā)生的2 000萬(wàn)元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,。

經(jīng)查,，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1 200萬(wàn)元,，假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專(zhuān)利技術(shù)采用直線法按10年攤銷(xiāo),，無(wú)殘值，并且用該專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對(duì)外出售,。

資料四：甲公司于2×18年3月30日將一棟自用的寫(xiě)字樓對(duì)外出租,，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫(xiě)字樓賬面價(jià)值為36 000萬(wàn)元(原值42 000萬(wàn)元,，累計(jì)折舊6 000萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，出租時(shí)的公允價(jià)值為40 000萬(wàn)元,，2×18年12月31日的公允價(jià)值為42 000萬(wàn)元,。

經(jīng)查，該寫(xiě)字樓不符合采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件,，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫(xiě)字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用年限為25年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

資料五：2×18年5月20日,，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批,，售價(jià)為1 130萬(wàn)元(含增值稅)，雙方約定8個(gè)月后收款。甲公司由于急需資金,，于2×18年12月30日將該筆應(yīng)收賬款作價(jià)1 110萬(wàn)元出售給工商銀行,，工商銀行對(duì)該應(yīng)收賬款具有追索權(quán)。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1110

營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

其他資料：

(1)假定上述差錯(cuò)均具有重要性;

(2)假定不考慮所得稅及其他因素的影響,。

要求：對(duì)資料一至資料五的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正,。(合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄)。(★★★)

【答案】

資料一：對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整

2×19年年初無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)已攤銷(xiāo)金額=1 200/5×1.5=360(萬(wàn)元),。

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　1 200

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 360

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

資料二：對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用的調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

資料三：對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　1 200

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　30 (1 200/10×3/12)

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

資料四：對(duì)投資性房地產(chǎn)的調(diào)整

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　42 000

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　4 000

貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　40 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))　　　　　　　6 000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　2 000

貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　2 000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　 1 080(36 000/25×9/12)

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))　　　　　　　1 080

資料五：對(duì)應(yīng)收賬款的調(diào)整

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 130

貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 110

以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整并調(diào)整盈余公積,。

“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-1 200+360+200-1200+30+2 000+1 080-20=1 250(萬(wàn)元),。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　1 250

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　1 250

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　125

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　125

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義

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