不從泥濘不堪的小道上邁步，就踏不上鋪滿(mǎn)鮮花的大路,。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程,，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢,？堅(jiān)持到底,，方不負(fù)初心。

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甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為13%,。2×20年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

資料一：2×20年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的1 000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員,。該批產(chǎn)品的單位成本為1.8萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元(不含增值稅稅額),。

資料二：為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能,，2×20年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃,。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有150人，平均距離退休年齡還有5年,。甲公司董事會(huì)于10月20日通過(guò)決議,，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請(qǐng)?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款50萬(wàn)元,。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議,，其中的100人將會(huì)申請(qǐng)離職。

資料三：2×20年甲公司銷(xiāo)售額快速增長(zhǎng),，對(duì)當(dāng)年度業(yè)績(jī)起到了決定性作用,。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開(kāi)始實(shí)施的利潤(rùn)分享計(jì)劃，銷(xiāo)售部門(mén)員工可以分享當(dāng)年度凈利潤(rùn)的2%作為獎(jiǎng)勵(lì),。根據(jù)2×20年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),，董事會(huì)按照利潤(rùn)分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷(xiāo)售部門(mén)員工獎(jiǎng)勵(lì)600萬(wàn)元,。

資料四：甲公司共有1 000名職工,，從2×20年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度,。該制度規(guī)定,，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢,，不能在職工離開(kāi)公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付;職工休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ),，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除;職工離開(kāi)公司時(shí),，公司對(duì)職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金,。

2×20年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天,。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用,，甲公司預(yù)計(jì)2×21年有900名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假,，假定這100名職工全部為總部各部門(mén)經(jīng)理,，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為0.05萬(wàn)元。假定至2×21年12月31日,，上述100名部門(mén)經(jīng)理中有80名享受了6天半休假,，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有20名只享受了5天休假,。假定不考慮除增值稅以外其他因素的影響,。

要求：

(1)根據(jù)資料一至資料三，分別編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)根據(jù)資料四,，①編制甲公司2×20年12月31日與累積帶薪缺勤有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;②編制甲公司2×21年12月31日與2×20年12月31日確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

資料一：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 260

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 260

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 260

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　 260

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

資料二：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 5 000(100×50)

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

資料三：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(2)

①

甲公司在2×20年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債,，即相當(dāng)于150天(100×1.5天)的年休假工資7.5萬(wàn)元(150×0.05),，并做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　 7.5

②

無(wú)論2×21年有多少名職工使用帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢,，不能在職工離開(kāi)公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付，因此,，2×21年12月31日應(yīng)將2×20年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬沖銷(xiāo),，同時(shí)沖減管理費(fèi)用。

A.2×21年,，20名職工未使用上年剩余帶薪年休假,，則沖回上年度確認(rèn)的費(fèi)用，沖減管理費(fèi)用的金額=20×1.5×0.05=1.5(萬(wàn)元),。

借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　 1.5

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

B.2×21年,，80名職工使用上年剩余帶薪年休假，應(yīng)用銀行存款支付,，支付金額=80×1.5×0.05=6(萬(wàn)元),。

借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　 6

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義

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