2020年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月22日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-08-22 10:31:16

有志者自有千計(jì)萬計(jì),，無志者只感千難萬難,。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn),，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢,？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心,。

甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元,，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額,。甲公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2×19年8月，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元,。

資料二：2×19年9月,，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元,。2×19年年末,，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi),。

資料三：2×19年12月31日,，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2×19年12月31日,，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份,，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理,。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬元，其中股本2 000萬元,，未分配利潤8 000萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元,、公允價(jià)值為360萬元的庫存商品外,，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值,、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同,。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

(2)根據(jù)資料一至資料三,，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額。(如無影響,，也明確指出無影響的原因)

(3)根據(jù)資料一至資料三,，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(不涉及遞延所得稅的,，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)

(4)計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費(fèi)用,。

(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額,，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄,。(★★★)

【答案】

(1)2×19年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10 000(萬元);

2×19年度應(yīng)交所得稅=10 000×25%=2 500(萬元)。

(2)資料一,，對(duì)遞延所得稅無影響,。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除,，未來期間也不允許抵扣,，未形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

資料二,，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2×19年年末保修期結(jié)束,，不再預(yù)提保修費(fèi),，本期支付保修費(fèi)用300萬元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬元,，因期末不存在暫時(shí)性差異,，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

資料三,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元,。

分析：稅法規(guī)定,，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除,，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%),。

(3)

資料一：不涉及遞延所得稅的處理,。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10 000×25%=2 500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2×16年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2 505(萬元)。

(5)

①購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元),。

②商譽(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10 900-(10 000+160-40)×100%=780(萬元),。