2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月12日

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-08-12 09:58:43

太陽可以每天都從一個地方升起,，但是人生不能總在一個地方徘徊，想要不斷的提升自己的能力,，就要不斷的學習,！中級會計師考前每日一大題已備好，趕快來學習吧,！

為提高閑置資金的使用效率,，甲公司進行相關投資，2×19年1月1日至2×21年1月1日有關投資業(yè)務資料如下：

（1）2×19年1月1日,，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券,，購入時實際支付價款952.88萬元，另支付交易費用5萬元,。該債券系分期付息,、到期還本債券，期限為5年,，票面年利率為5%,，每年12月31日支付當年利息，實際年利率為6%,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,。該債券不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

（2）至2×19年12月31日,，甲公司該債券投資的信用風險自初始確認后未顯著增加,，根據(jù)未來12個月預期信用損失確認的預期信用損失準備為5萬元，其公允價值為960萬元,。

（3）甲公司于2×21年1月1日將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標,，至2×20年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險顯著增加,，但未發(fā)生減值,，由此確認的預期信用損失準備余額為15萬元，2×21年1月1日該金融資產(chǎn)的公允價值為953.27萬元,。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定,，不考慮其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由,，編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄,。

（2）計算甲公司2×19年應確認的利息收入、預期信用損失及公允價值變動,，編制相關會計分錄,。

（3）計算甲公司2×20年應確認的利息收入及預期信用損失，編制相關會計分錄,。

（4）判斷2×21年1月1日甲公司重分類后金融資產(chǎn)的類別,，說明理由，編制重分類日的會計分錄,。

【答案】

（1）

①甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，故應分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

②甲公司取得乙公司債券時的會計分錄

借：債權(quán)投資—成本1000

貸：銀行存款957.88

債權(quán)投資—利息調(diào)整42.12

（2）

①2×19年應確認利息收入=957.88×6%=57.47（萬元）,。

借：應收利息50（1000×5%）

債權(quán)投資—利息調(diào)整7.47

貸：投資收益 57.47

借：銀行存款50

貸：應收利息50

②2×19年應確認的預期信用損失=5-0=5（萬元）