2020年中級會計實務(wù)每日攻克一大題：8月7日
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甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司,，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備,。相關(guān)資料如下：
資料一：2016年9月10日,，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定,，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床,，單位銷售價格為45萬元/臺。
2016年9月10日,，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺,，單位成本為44.25萬元/臺,，該機床的市場銷售市場價格為42萬元/臺,。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺,。
2016年12月31日,，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備,。
資料二：2016年12月31日,，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元,，可用于生產(chǎn)W型機床10臺,，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元,，估計銷售費用總額為0.6萬元,。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺,，估計銷售費用為0.1萬元/臺,。
2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前,，“存貨跌價準備—M材料”賬戶的貸方余額為5萬元,。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值,。
(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值,，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值,，計算應(yīng)計提存貨跌價準備的金額,，并編制相關(guān)會計分錄,。
(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由,。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備,，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄,。
【答案】
(1)對于有合同部分,，S型機床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對于無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元);
所以,，S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元),。
(2)S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值,。
理由：
對于有合同部分：S型機床成本=44.25×10=442.5(萬元),，可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值,，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值;
對于無合同部分：S型機床成本=44.25×4=177(萬元),，可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值,，所以無合同部分S型機床發(fā)生減值,，應(yīng)計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 9.6
貸：存貨跌價準備 9.6
(3)M材料用于生產(chǎn)W型機床,，所以應(yīng)先確定W型機床是否發(fā)生減值,，W型機床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元)，成本=80+50=130(萬元),，W型機床可變現(xiàn)凈值低于成本,，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值,。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元),，M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11(萬元),，因“存貨跌價準備——M材料”科目貸方余額為5萬元,，所以本期末應(yīng)計提存貨跌價準備=11-5=6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 6
貸：存貨跌價準備 6
——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題選自張志鳳老師授課講義
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