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【內(nèi)容導(dǎo)航】

取得投資時(shí)

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)

被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)

被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益時(shí)

被投資單位發(fā)生除凈損益,、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

【所屬章節(jié)】

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資——第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

（一）取得投資時(shí)

確定初始投資成本，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較,。

1.如果初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，則不需要做調(diào)整處理。

2.如果初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，應(yīng)將差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

    貸：營(yíng)業(yè)外收入

（二）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)

1.基本原則

按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或虧損的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,。

基本會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

    貸：投資收益(被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例)

或作相反分錄,。

2.特殊情況

(1)被投資單位發(fā)生超額虧損(也就是投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的虧損分擔(dān)額超過了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值)時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

除上述情況,，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失,，應(yīng)在賬外備查登記。

(2)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的超額虧損時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整①

           長(zhǎng)期應(yīng)收款②

           預(yù)計(jì)負(fù)債③

(3)被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理,，先沖減備查登記的金額,，然后減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)確認(rèn)投資收益,。

3.所謂“被投資單位的凈利潤(rùn)”，是指在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,，對(duì)下列因素調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損：

(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。(了解即可,，不考計(jì)算)

(2)以取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。(評(píng)估增值,，必須掌握計(jì)算)

(3)抵銷投資方與被投資方之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。(內(nèi)部交易，必須掌握計(jì)算)

(2)以取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,。(評(píng)估增值)

(3)抵銷投資方與被投資方之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

所謂“內(nèi)部交易”,，是指投資方與被投資方(聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè))之間的交易,，其中既包括順流交易,，也包括逆流交易。

（三）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)

投資方按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,，調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例)

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

（四）被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益時(shí)

投資企業(yè)應(yīng)按比例確認(rèn)其他綜合收益,，一般分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

    貸：其他綜合收益(持股比例×被投資方的其他綜合收益的變動(dòng)額)

或做相反分錄。

處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),，投資企業(yè)一般應(yīng)將相應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益,。(能轉(zhuǎn)損益)

（五）被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整所有者權(quán)益,，一般分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

     貸：資本公積——其他資本公積(持股比例×被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng)金額)

或做相反分錄,。

處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益,。

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注：以上知識(shí)點(diǎn)選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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