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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

具體業(yè)務(wù)模式

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的具體分類

金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

不同金融資產(chǎn)之間的重分類

【所屬章節(jié)】

第九章金融工具

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)的分類

基本原則：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);【攤】

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);【綜(股),、綜(債)】

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。【損(股),、損(債)】

2.對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定,，不得隨意變更。

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量,、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

2.企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：(6個(gè)方面)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，而不必按照單項(xiàng)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式。

(2)一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn),。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

(4)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式不等于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖,，而是一種客觀事實(shí),，通常可以從企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映,。

(5)企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,。

(6)如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期(如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對(duì)資產(chǎn)作出分類時(shí)的預(yù)期)，只要企業(yè)在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息,，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯(cuò),，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。

但是,，企業(yè)在評(píng)估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮這些信息。

（二）具體業(yè)務(wù)模式

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式(存續(xù)期內(nèi))

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量,，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。【特點(diǎn)：a.涉及的出售通常頻率更高,、金額更大;b.不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限】

例如：

企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率,，或者將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。

3.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式,，此時(shí),，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（三）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

1.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的,、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性,。

2.確定原則

(1)如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付(即符合“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”),則該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。

注：

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜(債)】,，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致,。(本金、利息)

(2)如果金融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無(wú)關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)敞口或波動(dòng)性敞口(例如權(quán)益價(jià)格或商品價(jià)格變動(dòng)敞口)的條款,，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,。(如：可轉(zhuǎn)換公司債券)

（四）金融資產(chǎn)的具體分類

【相關(guān)說(shuō)明】

1.在初始確認(rèn)時(shí),，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。該指定一經(jīng)作出,，不得撒銷。

2.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的,，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的,，主要是為了近期出售或回購(gòu)。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式,。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具,。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義金融資產(chǎn)的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。(如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán))

（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.初始確認(rèn)時(shí)：

企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán))

【特別提示】

該指定一經(jīng)做出,，不得撤銷,。

分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本(倒擠：含交易費(fèi)用)

       應(yīng)收股利

    貸：銀行存款

2.后續(xù)賬務(wù)處理：

(1)確認(rèn)持有期間的股利收入

借：應(yīng)收股利

    貸：投資收益

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收股利

(2)公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

    貸：其他綜合收益

或反向。

(3)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備

(4)當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益。

（六）不同金融資產(chǎn)之間的重分類

1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。(不鼓勵(lì))

2.如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，不允許重分類,。

3.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得,、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整,。

其中：

重分類日：是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。例如：

甲上市公司決定于2×17年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，則重分類日為2×17年4月1日(即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初);

乙上市公司決定于2×17年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，則重分類日為2×18年1月1日。

4.企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效,。

5.如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的,，不屬于重分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn),，同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn),。

6.以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：(不能重分類)

(1)企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖,，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更,。

(2)金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。

(3)金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移,。

7.金融資產(chǎn)(即非衍生債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計(jì)量【攤】,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益【綜(債)】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益【損(債)】的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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