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【內容導航】

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式

具體業(yè)務模式

金融資產的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產的具體分類

金融資產分類的特殊規(guī)定

不同金融資產之間的重分類

【所屬章節(jié)】

第九章金融工具

【知識點】金融資產的分類

金融資產的分類

基本原則：

1.企業(yè)應當根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征,，對金融資產進行合理的分類。

金融資產一般劃分為以下三類：

(1)以攤余成本計量的金融資產;【攤】

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;【綜(股),、綜(債)】

(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,。【損(股),、損(債)】

2.對金融資產的分類一經確定,，不得隨意變更。

（一）企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量,。

業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量,、出售金融資產還是兩者兼有,。

2.企業(yè)確定其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：(6個方面)

(1)企業(yè)應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業(yè)務模式,，而不必按照單項金融資產逐項確定業(yè)務模式,。

(2)一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產。

(3)企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎,，確定管理金融資產的業(yè)務模式,。

(4)企業(yè)的業(yè)務模式不等于企業(yè)持有金融資產的意圖，而是一種客觀事實,，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映。

(5)企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定金融資產的業(yè)務模式,。

(6)如果金融資產實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期(如企業(yè)出售的金融資產數(shù)量超出或少于在對資產作出分類時的預期),，只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經考慮了當時所有可獲得的相關信息，這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯,，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產的分類。

但是,，企業(yè)在評估新的金融資產的業(yè)務模式時,，應當考慮這些信息。

（二）具體業(yè)務模式

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式(存續(xù)期內)

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下,，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量,，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報,。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式

在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的,。【特點：a.涉及的出售通常頻率更高,、金額更大;b.不存在出售金融資產的頻率或者價值的明確界限】

例如：

企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率,，或者將金融資產的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配。

3.其他業(yè)務模式

如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式,，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標,，則該企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式,，此時，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,。

（三）金融資產的合同現(xiàn)金流量特征

1.金融資產的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的,、反映相關金融資產經濟特征的現(xiàn)金流量屬性。

2.確定原則

(1)如果一項金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付(即符合“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”),則該金融資產的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致,。

注：

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜(債)】,，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致,。(本金,、利息)

(2)如果金融資產合同中包含與基本借貸安排無關的合同現(xiàn)金流量風險敞口或波動性敞口(例如權益價格或商品價格變動敞口)的條款,，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,。(如：可轉換公司債券)

（四）金融資產的具體分類

【相關說明】

1.在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,。該指定一經作出,，不得撒銷,。

2.金融資產或金融負債滿足下列條件之一的,，表明企業(yè)持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

(1)取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的,，主要是為了近期出售或回購,。

(2)相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式。

(3)相關金融資產或金融負債屬于衍生工具,。但符合財務擔保合同定義金融資產的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。(如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權)

（五）金融資產分類的特殊規(guī)定

1.初始確認時：

企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權)

【特別提示】

該指定一經做出，不得撤銷,。

分錄如下：

借：其他權益工具投資——成本(倒擠：含交易費用)

       應收股利

    貸：銀行存款

2.后續(xù)賬務處理：

(1)確認持有期間的股利收入

借：應收股利

    貸：投資收益

借：銀行存款

    貸：應收股利

(2)公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益

借：其他權益工具投資——公允價值變動

    貸：其他綜合收益

或反向,。

(3)不需計提減值準備

(4)當金融資產終止確認時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益,。

（六）不同金融資產之間的重分類

1.企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時,，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。(不鼓勵)

2.如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式沒有發(fā)生變更,，不允許重分類,。

3.企業(yè)對金融資產進行重分類,，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理,，不得對以前已經確認的利得,、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整,。

其中：

重分類日：是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。例如：

甲上市公司決定于2×17年3月22日改變某金融資產的業(yè)務模式，則重分類日為2×17年4月1日(即下一個季度會計期間的期初);

乙上市公司決定于2×17年10月15日改變某金融資產的業(yè)務模式，則重分類日為2×18年1月1日,。

4.企業(yè)業(yè)務模式的變更必須在重分類日之前生效。

5.如果金融資產條款發(fā)生變更導致金融資產終止確認的,，不屬于重分類，企業(yè)應當終止確認原金融資產,，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產,。

6.以下情形不屬于業(yè)務模式變更：(不能重分類)

(1)企業(yè)持有特定金融資產的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產的持有意圖,，也不屬于業(yè)務模式變更,。

(2)金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。

(3)金融資產在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉移,。

7.金融資產(即非衍生債權資產)可以在以攤余成本計量【攤】,、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益【綜(債)】和以公允價值計量且其變動計入當期損益【損(債)】的金融資產之間進行重分類。

注：以上中級會計考試知識點選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義

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