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【內(nèi)容導(dǎo)航】

外購的存貨

通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

其他方式取得的存貨

通過提供勞務(wù)取得的存貨

【所屬章節(jié)】

第二章 存貨

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本,。(3部分)

基本原則：

1.原材料,、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成,。

2.產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本,、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成,。

（一）外購的存貨（入庫前的合理支出）

1.存貨的采購成本：包括購買價(jià)款(扣除商業(yè)折扣)、應(yīng)歸屬于該存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)(關(guān)稅,、消費(fèi)稅,、資源稅,、不能抵扣的增值稅等)、運(yùn)輸費(fèi)(稅率10%),、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。(價(jià),、稅,、費(fèi))

2.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi),、運(yùn)輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。(入庫前的合理支出)

3.對于采購過程中發(fā)生的物資毀損,、短缺等,，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)應(yīng)從供貨單位,、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,，沖減所購物資的采購成本,。

(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算,，查明原因后再作處理,。

4.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料,、直接人工和制造費(fèi)用;

(2)倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用)是計(jì)入當(dāng)期損益的;

(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出,。

5.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等：(3種做法)

(1)應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本,。

(2)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

①對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);

②對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,，計(jì)入期末存貨成本。

(3)企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的(體現(xiàn)了重要性要求),，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用),。

（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨（3個(gè)組成部分=采購成本+加工成本+其他成本）

1.委托外單位加工的存貨

其中：實(shí)際成本包括：

①實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本;

②加工費(fèi);

③運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等;

④按規(guī)定計(jì)入成本的稅金(不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,、應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的消費(fèi)稅等),。

2.自行生產(chǎn)的存貨

(1)產(chǎn)品成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工,、制造費(fèi)用

其中：

制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,。包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬,、折舊費(fèi)、辦公費(fèi),、水電費(fèi),、機(jī)物料損耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),、季節(jié)性和修理期間停工損失,、為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷等,。(注意：車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi))

(2)在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下,，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本;

(3)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對其進(jìn)行合理分配,。

通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法,、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等,，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本,、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。

（三）其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨

企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的,，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用,，計(jì)入存貨成本。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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