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【內(nèi)容導(dǎo)航】

外購(gòu)的存貨

通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

其他方式取得的存貨

通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

【所屬章節(jié)】

第二章 存貨

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本,、加工成本和其他成本。(3部分)

基本原則：

1.原材料,、商品,、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。

2.產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品,、半成品和委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

（一）外購(gòu)的存貨（入庫(kù)前的合理支出）

1.存貨的采購(gòu)成本：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款(扣除商業(yè)折扣),、應(yīng)歸屬于該存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)(關(guān)稅,、消費(fèi)稅、資源稅,、不能抵扣的增值稅等),、運(yùn)輸費(fèi)(稅率10%)、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,。(價(jià)、稅,、費(fèi))

2.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等,。(入庫(kù)前的合理支出)

3.對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外,，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,，沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本,。

(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本,，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算,，查明原因后再作處理。

4.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,，不計(jì)入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料,、直接人工和制造費(fèi)用;

(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用)是計(jì)入當(dāng)期損益的;

(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

5.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等：(3種做法)

(1)應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。

(2)也可以先進(jìn)行歸集,，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

①對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本);

②對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本,。

(3)企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的(體現(xiàn)了重要性要求),，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)。

（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨（3個(gè)組成部分=采購(gòu)成本+加工成本+其他成本）

1.委托外單位加工的存貨

其中：實(shí)際成本包括：

①實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本;

②加工費(fèi);

③運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)等;

④按規(guī)定計(jì)入成本的稅金(不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,、應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的消費(fèi)稅等),。

2.自行生產(chǎn)的存貨

(1)產(chǎn)品成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工,、制造費(fèi)用

其中：

制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,。包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)(如生產(chǎn)車(chē)間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi),、辦公費(fèi),、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗,、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),、季節(jié)性和修理期間停工損失、為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用,、產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開(kāi)發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等,。(注意：車(chē)間固定資產(chǎn)的修理費(fèi))

(2)在生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本;

(3)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下,，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配,。

通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法,、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等,，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用,。

（三）其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,。

（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的,，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本,。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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