中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考前幾天如何攻克主觀題？小編這里為大家?guī)?lái)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日攻克一大題內(nèi)容，方便大家更好地掌握主觀題的得分技巧,。

【每日攻克一大題】

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)2018年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

資料一：1月1日,，甲公司以3800萬(wàn)元取得乙公司20%股權(quán),，并于取得當(dāng)日向乙公司董事會(huì)派出一名代表,，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,。取得股權(quán)時(shí),，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,，均為16000萬(wàn)元。

乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,，當(dāng)年投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬(wàn)元(未扣除所得稅),。甲公司與乙公司2018年度未發(fā)生內(nèi)部交易。

甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的股權(quán)投資,，稅法規(guī)定,，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅,。

資料二：甲公司2018年發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元,，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為1200萬(wàn)元,，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2018年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷(xiāo),，無(wú)殘值,。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的,，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175%予以稅前扣除,，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同,。

資料三：甲公司2018年利潤(rùn)總額為5790萬(wàn)元,。

其他有關(guān)資料：

本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%,，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。

甲公司2018年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異,。

要求：

(1)根據(jù)資料一,、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2018年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其理由,。

(2)計(jì)算甲公司2018年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,，編制甲公司2018年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)正確答案 :

資料一：2018年12月31日甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬(wàn)元),，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本3800萬(wàn)元,，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異130萬(wàn)元(3930-3800)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債,。

理由：因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回,，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

資料二：2018年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-1200/5×6/12=1080(萬(wàn)元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890(萬(wàn)元),，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1890-1080=810(萬(wàn)元)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

理由：該自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng),。

(2)正確答案 :

2018年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5790-500×20%(長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益)-800×75%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除)-1200/5×6/12×75%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷(xiāo))=5000(萬(wàn)元),，甲公司2018年度應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬(wàn)元)。2018年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為1250萬(wàn)元,。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　1250

解題思路 :

關(guān)鍵詞：準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)涉及所得稅的處理原則

解題思路：

資料一計(jì)劃長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,。在本題中因?yàn)樵擁?xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用權(quán)益法核算的,，所以2018年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=初始投資成本3800+持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額500×20%+持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益扣除所得稅之后享有的份額200×(1-25%)×20%=3930(萬(wàn)元),，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得時(shí)的成本,，所以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

因投資方對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)享有的份額在以后期間是通過(guò)現(xiàn)金股利予以歸還的,，所以投資方確認(rèn)的投資收益增加凈利潤(rùn)，但是在稅法的角度認(rèn)為該部分投資收益免稅,，所以應(yīng)將投資方確認(rèn)的投資收益相應(yīng)的調(diào)整減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

資料二企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×175%,，所以2018年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-1200/5×6/12=1080(萬(wàn)元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，但是該自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),，在初始確認(rèn)時(shí),，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額,，不屬于企業(yè)合并,，所以該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額是不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。

自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),，稅法允許按照研究階段費(fèi)用化的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)之后的攤銷(xiāo)額的75%加計(jì)扣除,，所以應(yīng)該調(diào)整減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額=費(fèi)用化的加計(jì)扣除800×75%+資形成無(wú)形資產(chǎn)之后攤銷(xiāo)金額的加計(jì)扣除1200/5×6/12×75%,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題選自《輕松過(guò)關(guān)1》

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