2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月27日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-08-27 09:49:48

形成天才的決定因素應(yīng)該是勤奮。雖然中級(jí)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)接近尾聲,，但是在剩余的時(shí)間里也要勤奮學(xué)習(xí)！中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一大題已更新,，一起做題吧,！

【每日攻克一大題】

甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額,。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9520萬元,，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月,，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月,，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元,，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末,，保修期結(jié)束,，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2015年12月31日,，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元,。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10900萬元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份,，形成非同一控制下控股合并,。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理,。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元,，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元,、公允價(jià)值為360萬元的庫存商品外,，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值,、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同,。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三,，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額,。(如無影響，也明確指出無影響的原因)

(3)根據(jù)資料一至資料三,，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)

(4)計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用,。

(5)根據(jù)資料四,，分別計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄,。(2016年)

【答案】

(1)正確答案 :

2015年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

2015年度應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元),。

(2)正確答案 :

資料一，對(duì)遞延所得稅無影響,。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng),，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣,，未形成暫時(shí)性差異,，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二,，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元,。

分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi),，本期支付保修費(fèi)用300萬元,，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時(shí)性差異,，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%),。

資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元,。

分析：稅法規(guī)定,，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣,，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

(3)正確答案 :

資料一：不涉及遞延所得稅的處理,。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

(4)正確答案 :

當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬元),。

(5)正確答案 :

①購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。