暫時(shí)性差異的確定_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-08-25 10:05:54

夢(mèng)想讓我們與眾不同，奮斗讓我們改變命運(yùn),。中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考的最后階段也是十分關(guān)鍵的,，大家好好好的把握剩余的備考時(shí)間努力奮斗,！

一、資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（普遍存在）

1,、固定資產(chǎn)

階段/ 差異原因		會(huì)計(jì)規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計(jì)量		賬面價(jià)值=取得成本	計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本
后續(xù)計(jì)量	折舊方法	根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法	除某些按規(guī)定可以加速折舊的情況外,，基本上可以稅前扣除的是按直線法計(jì)提的折舊
	折舊年限	按固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定的	規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限
	減值準(zhǔn)備	可收回金額<賬面價(jià)值,，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備	持有期間內(nèi),，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在計(jì)提當(dāng)期不允許稅前扣除
	總結(jié)	賬=成本-折舊（會(huì)）-減值	計(jì)=成本-折舊（稅）

2,、無(wú)形資產(chǎn)

階段/ 差異原因			會(huì)計(jì)規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計(jì)量	一般情況		賬面價(jià)值=取得成本	計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本
	內(nèi)部研發(fā)			計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本×175%
后續(xù)計(jì)量	減值準(zhǔn)備		可收回金額<賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備	計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除
	攤銷	使用壽命確定	賬=成本-攤銷（會(huì)）-減值	企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除一般：計(jì)=成本-攤銷（稅）研發(fā)：計(jì)=成本×175%-攤銷（稅）
		使用壽命不確定	賬面價(jià)值=成本-減值

3,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

階段/ 差異原因		會(huì)計(jì)規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計(jì)量		賬面價(jià)值=公允價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本
后續(xù)計(jì)量	公允價(jià)值變動(dòng)	以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值	稅法規(guī)定按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮
后續(xù)計(jì)量	總結(jié)	賬面價(jià)值=公允價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

4、投資性房地產(chǎn)

階段/ 差異原因		會(huì)計(jì)規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計(jì)量		賬面價(jià)值=初始成本	計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本
后續(xù)計(jì)量	成本模式	賬=成本-折舊攤銷（會(huì)）-減值	計(jì)=成本-折舊攤銷（稅）
	公允價(jià)值模式	賬面價(jià)值=公允價(jià)值

5,、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)

因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

二,、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（個(gè)別情況）

1、預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債

2,、合同負(fù)債

企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),，因不符合收入確認(rèn)條件,，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債,。

合同負(fù)債

會(huì)計(jì)規(guī)定

稅法規(guī)定

合同負(fù)債計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（稅會(huì)不一致）

（例：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

賬面價(jià)值=合同負(fù)債余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=0

合同負(fù)債未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（稅會(huì)一致）

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

3、應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,。在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。

應(yīng)付職工薪酬			會(huì)計(jì)規(guī)定	稅法規(guī)定
準(zhǔn)予當(dāng)期全額扣除,，以后期間不存在稅前扣除（合理的工資薪金,、基本社會(huì)保險(xiǎn)）			計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-0 　　　=賬面價(jià)值
準(zhǔn)予當(dāng)期限額扣除	超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),，以后期間不得扣除	職工福利費(fèi)等
	超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以后期間可以扣除	職工教育經(jīng)費(fèi)	計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可以扣除金額（超過(guò)當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)部分）=當(dāng)期可扣除部分

4,、其他負(fù)債

企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映,。稅法規(guī)定,，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

三,、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1,、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外,，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。該類支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),，但因按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ),，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

2,、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用,，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異,，在符合確認(rèn)條件的情況下,，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

【補(bǔ)充】其他資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

1,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

其他權(quán)益工具投資		會(huì)計(jì)規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計(jì)量		賬面價(jià)值=公允價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本
后續(xù)計(jì)量	公允價(jià)值變動(dòng)	以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值	稅法規(guī)定按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮
	總結(jié)	賬面價(jià)值=公允價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本
	【提示】公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延所得稅對(duì)應(yīng)其他綜合收益

2、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

債權(quán)投資		會(huì)計(jì)規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計(jì)量		賬面價(jià)值=攤余成本=計(jì)稅基礎(chǔ)
后續(xù)計(jì)量	不存在減值
	存在減值（了解）	賬面價(jià)值=攤余成本	計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額

【提示】國(guó)債的利息收入屬于免稅收入,，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)利息收入,，屬于會(huì)計(jì)與稅法的永久性差異

3、遞延收益

稅法規(guī)定	計(jì)算基礎(chǔ)
該政府補(bǔ)助為免稅收入	賬面價(jià)值=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額0=計(jì)稅基礎(chǔ)
該政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額	計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支金額（賬面價(jià)值）=0

四,、特殊交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

對(duì)于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下,，將被合并企業(yè)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓,、處置全部資產(chǎn),，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅,。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn),，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)或稅法認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓價(jià)值確定計(jì)稅成本。稅法對(duì)于企業(yè)的合并,、改組等交易,，考慮合并中涉及的非股權(quán)支付額的比例、取得被合并方股權(quán)比例等條件,，將其區(qū)分為應(yīng)稅合并與免稅合并,。

類型	內(nèi)容
應(yīng)稅合并	非同一控制下吸收合并，被合并方視同處置凈資產(chǎn),，計(jì)算處置損益,，并因此計(jì)算應(yīng)交所得稅，合并方按取得資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值入賬,，與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,，不產(chǎn)生差異
免稅合并	合并方以股份作為合并對(duì)價(jià)且達(dá)到交易總額85%以上，被合并方可以免稅,，合并方按取得資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值入賬,，計(jì)稅基礎(chǔ)為其原賬面價(jià)值，從而產(chǎn)生差異

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,、處理原則不同,，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,。

【總結(jié)2】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常考的暫時(shí)性差異

項(xiàng)目			賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	是否確認(rèn)遞延所得稅（符合條件）
存貨/應(yīng)收賬款			成本-減值	成本	是
長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）			被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)都會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值發(fā)生變化	擬長(zhǎng)期持有：計(jì)=初始成本	否
				擬近期出售：計(jì)=初始成本	是
無(wú)形資產(chǎn)	外購(gòu)		①使用壽命有限：賬=成本-攤銷-減值 ②使用壽命不確定：賬=成本-減值	原價(jià)-攤銷（稅）	是
	研發(fā)			成本×175%-攤銷（稅）	否
固定資產(chǎn)			原值-折舊攤銷-減值	原值-折舊攤銷（稅）	是
投資性房地產(chǎn)	成本模式
	公允模式		資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值		是
交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資				初始入賬價(jià)值
其他債權(quán)投資				賬面余額
預(yù)計(jì)負(fù)債		產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)	賬面余額	0	是
		債務(wù)擔(dān)保	賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)		無(wú)差異
合同負(fù)債		稅會(huì)均不確認(rèn)收入
		會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入稅法上確認(rèn)收入	賬面余額	0	是
應(yīng)付職工薪酬		準(zhǔn)予當(dāng)期全額扣除	賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)		無(wú)差異
		超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),，以后期間不得扣除
		超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),，以后期間可以扣除	賬面余額	賬面價(jià)值-未來(lái)可以扣除金額=當(dāng)期可扣除部分	是