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【每日攻克一大題】

甲公司,、乙公司,、丙公司均為增值稅一般納稅人，交易前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，甲公司2018年至2019年發(fā)生的與投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2018年

①1月1日,，甲公司以定向增發(fā)股票方式自乙公司取得其持有的A公司80%股權(quán),，能夠?qū)公司實(shí)施控制。甲公司增發(fā)普通股2000萬股,，每股面值1元,，每股市價(jià)為8.5元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20000萬元(與公允價(jià)值相等),。甲公司支付發(fā)行費(fèi)用100萬元,，另支付審計(jì)費(fèi)用120萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付,。

②6月30日,，甲公司以一臺(tái)設(shè)備作為對(duì)價(jià)取得B公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)公司施加重大影響,。設(shè)備的原值為5000萬元,，已計(jì)提折舊2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為3500萬元,，增值稅稅額為560萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20000萬元,，公允價(jià)值為21000萬元(差額為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值導(dǎo)致,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊),。

③A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng);6月30日至12月31日,，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元,，因其他債權(quán)投資增加其他綜合收益1000萬元,。

(2)2019年

①1月1日，甲公司的母公司K公司以銀行存款20000萬元自甲公司處取得其持有A公司80%的股權(quán),，K公司能夠控制A公司,。當(dāng)日A公司個(gè)別報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25000萬元(與公允價(jià)值相等)，集團(tuán)合并報(bào)表中A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬元,。當(dāng)日K公司資本公積為4200萬元,，盈余公積為2000萬元。

②3月8日,，甲公司向B公司銷售一批商品,，成本為2800萬元，售價(jià)為3000萬元(等于計(jì)稅價(jià)格),，款項(xiàng)尚未收取,。

③4月1日,，甲公司取得丙公司15%的股權(quán)，甲公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算,，支付購(gòu)買價(jià)款2000萬元,，另支付交易費(fèi)用10萬元。

④6月30日,，丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2100萬元,。

⑤12月31日，甲公司再次購(gòu)入丙公司20%股權(quán),，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。甲公司支付價(jià)款3500萬元。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元(公允價(jià)值為16500萬元,，差額為一批庫(kù)存商品Y的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬元),，原15%股權(quán)部分的公允價(jià)值為2625萬元。

⑥B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元(自甲公司購(gòu)入商品已對(duì)外出售40%),，接受其他股東增資擴(kuò)股增加資本公積1500萬元(假定其他股東增資后對(duì)甲公司持股比例無影響);丙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元(庫(kù)存商品Y已出售20%),。

其他資料：上述公司均按10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素的影響,。

要求：

(1)計(jì)算甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)的商譽(yù)金額,。

(2)編制甲公司取得A公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算K公司取得A公司股權(quán)的入賬金額,，并說明合并類型,。

(4)編制K公司取得A公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司與B公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(6)編制甲公司與丙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

(1)正確答案 :

甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)的合并商譽(yù)=8.5×2000-20000×80%=1000(萬元)。

(2)正確答案 :

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　　17000(8.5×2000)

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 15000

借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 100

       管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

(3)正確答案 :

K公司取得A公司股權(quán)的入賬金額=18000×80%+1000=15400(萬元),。屬于同一控制下企業(yè)合并,。

(4)正確答案 :

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 15400

        資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

        盈余公積　　　　　　　　　400(20000-15400-4200)

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

(5)正確答案 :

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　 4200(21000×20%)

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3500

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 560

           營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2018年B公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=4000-1000/5/12×6=3900(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=3900×20%=780(萬元),。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 780

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　780

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 400(2000×20%)

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　 200(1000×20%)

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

2019年B公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=6000-1000/5-(3000-2800)×(1-40%)=5680(萬元),，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=5680×20%=1136(萬元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1136

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1136

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　 300(1500×20%)

    貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 300

(6)正確答案 :

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　2010

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　90(2100-2010)

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　6125

    貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　2010

                                       —公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　90

           銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

           盈余公積　　　　　　　　52.5[(2625-2100)×10%]

           利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　 472.5[(2625-2100)×90%]

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

           利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　81

注：以上主觀題選自中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)《輕松過關(guān)2》

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)