距離2019年中級會計考試越來越近,，為了幫助考生們高效復習,，順利拿下主觀題,，東奧小編特別為大家準備了《中級會計實務》每日攻克一大題的內(nèi)容，趕緊練習一下吧,！

【每日攻克一大題】

乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人,。乙公司2018年至2021年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

(1)2018年12月1日,，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價為1170萬元,，增值稅稅額為152.1萬元;發(fā)生保險費2.5萬元,，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。

(2)2018年12月1日,，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線,。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為11.7萬元，購入時確認的增值稅進項稅額為1.521萬元。發(fā)生安裝工人工資5萬元,，沒有發(fā)生其他相關稅費,，該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2018年12月31日,，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài),，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年,，預計凈殘值為13.2萬元,，采用年限平均法計提折舊。

(4)2019年12月31日,，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值,。

乙公司預計該生產(chǎn)線在2020年至2023年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元,、200萬元,、300萬元，預計2024年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元,。

(5)2020年1月1日，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年,，預計凈殘值為12.56萬元,，采用年限平均法計提折舊。

(6)2020年6月30日,，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良,。當日，該生產(chǎn)線停止使用,，開始進行改良,。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元,。

(7)2020年8月20日,，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年,，預計凈殘值為10.2萬元,，采用年限平均法計提折舊。2020年12月31日,，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值,。

(8)2021年4月30日，乙公司將該生產(chǎn)線出售,，售價為1000萬元,，增值稅稅額為130萬元,，收到款項存入銀行。

假定不考慮其他相關稅費,。

要求：

(1)編制2018年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄,。

(2)編制2018年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

(3)編制2018年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄,。

(4)計算2019年度該生產(chǎn)線計提的折舊額,。

(5)計算2019年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計算2019年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額,，并編制相應的會計分錄,。

(7)計算2020年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

(8)編制2020年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄,。

(9)計算2020年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本,。

(10)計算2020年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(11)編制2021年4月30日出售生產(chǎn)線的會計分錄,。

(答案中涉及“應交稅費”科目,，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱)

【答案】

(1)正確答案:

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1172.5

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 152.1

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1324.6

(2)正確答案:

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.7

    貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

(3)正確答案:

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2

    貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2

(4)正確答案:

2019年該生產(chǎn)線應計提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)。

(5)正確答案:

該生產(chǎn)線的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元),。

而該生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元,，可收回金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元,。

(6)正確答案:

2019年12月31日計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值=1189.2-196=993.2(萬元),，大于其可收回金額，故應計提減值準備金額=993.2-807.56=185.64(萬元),。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　185.64

    貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　185.64

(7)正確答案:

2020年改良前該生產(chǎn)線計提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元),。

(8)正確答案:

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 275.5

       固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　185.64

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2

(9)正確答案:

改良后，生產(chǎn)線入賬價值=728.06+122.14=850.2(萬元),。

(10)正確答案:

2020年改良后該生產(chǎn)線應計提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元),。

(11)正確答案:

2021年4月30日該生產(chǎn)線賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 780.2

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 850.2

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　780.2

           應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 130

           資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　219.8

解題思路:

本題關鍵詞為“固定資產(chǎn)相關的會計處理”,。

關鍵點：

(1)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，所以先計入在建工程,，相關的增值稅允許抵扣,，計入進項稅額，不計入成本;

(2)安裝生產(chǎn)線領用原材料,，這里按照成本11.7萬元結(jié)轉(zhuǎn),，不確認增值稅;

(3)固定資產(chǎn)折舊金額的計算，注意折舊時間,，本題是2018年12月份達到預定可使用狀態(tài),，所以從2019年開始計提折舊,，則當年折舊為全年的，注意折舊計算時要扣除預計凈殘值,。

(4)固定資產(chǎn)期末判斷是否發(fā)生減值,，需要比較其賬面價值與可收回金額，這里賬面價值即為入賬金額1189.2萬元減去已經(jīng)計提的折舊金額,，而可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(即為5年現(xiàn)金流量按照復利現(xiàn)值系數(shù)折現(xiàn)的金額807.56萬元)與公允價值減去處置費用后的凈額782萬元兩者中的較高者,，即可收回金額為807.56萬元。賬面價值大于可收回金額,，因此要計提固定資產(chǎn)減值準備;

(5)減值以后固定資產(chǎn)折舊為其賬面價值扣除預計凈殘值/剩余使用壽命,，這里需要注意，因為賬面價值已經(jīng)扣掉了過去時間的折舊,，所以使用壽命也要對應扣掉過去的時間,，即在剩余年限內(nèi)折舊。

(6)固定資產(chǎn)更新改造應該將其賬面價值轉(zhuǎn)為在建工程,，這里賬面價值是初始金額1189.2萬元扣除累計折舊與減值準備后的金額,，本題累計折舊有兩部分，一部分是減值前計提的折舊金額196萬元,，一部分是減值后2020年上半年的折舊79.5萬元,。

(7)更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值=更新改造前賬面價值+更新改造支出=728.06+122.14=850.2(萬元)，然后計算更新改造后的折舊,，本題改造完成后預計尚可使用年限是8年,，2020年改造完成應從9月份開始計提折舊，所以當年折舊是4個月的時間,。

(8)將固定資產(chǎn)對外出售,，首先將其賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，然后比較固定資產(chǎn)出售取得凈價與固定資產(chǎn)清理賬面價值的差額,，確認處置損益,，計入資產(chǎn)處置損益，本題中出售凈價是1000萬元,，出售時賬面價值是780.2萬元,，計入資產(chǎn)處置損益的金額為219.8萬元。

注：以上主觀題由東奧《中級會計實務》教研專家團隊提供

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