距離2019年中級(jí)會(huì)計(jì)考試越來越近,，為了幫助考生們高效復(fù)習(xí),，順利拿下主觀題，東奧小編特別為大家準(zhǔn)備了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日攻克一大題的內(nèi)容,，趕緊練習(xí)一下吧,！

【每日攻克一大題】

乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司,，屬于增值稅一般納稅人,。乙公司2018年至2021年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2018年12月1日,，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價(jià)為1170萬元,，增值稅稅額為152.1萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬元,，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2018年12月1日,，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線,。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為11.7萬元，購入時(shí)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.521萬元,。發(fā)生安裝工人工資5萬元,，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

(3)2018年12月31日,，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用,。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年,，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

(4)2019年12月31日,，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在2020年至2023年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元,、150萬元,、200萬元、300萬元,，預(yù)計(jì)2024年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元,。

(5)2020年1月1日,，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

(6)2020年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良,。當(dāng)日,，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良,。在改良過程中,，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬元。

(7)2020年8月20日,，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。2020年12月31日,，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2021年4月30日,，乙公司將該生產(chǎn)線出售,，售價(jià)為1000萬元，增值稅稅額為130萬元,，收到款項(xiàng)存入銀行,。

假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

(1)編制2018年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)編制2018年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄,。

(3)編制2018年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2019年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額,。

(5)計(jì)算2019年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額,。

(6)計(jì)算2019年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄,。

(7)計(jì)算2020年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額,。

(8)編制2020年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(9)計(jì)算2020年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本,。

(10)計(jì)算2020年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額,。

(11)編制2021年4月30日出售生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)

【答案】

(1)正確答案:

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1172.5

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 152.1

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1324.6

(2)正確答案:

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.7

    貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

(3)正確答案:

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2

    貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2

(4)正確答案:

2019年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元),。

(5)正確答案:

該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)。

而該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元,，可收回金額為兩者中的較高者,，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

(6)正確答案:

2019年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1189.2-196=993.2(萬元),，大于其可收回金額,，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　185.64

    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　185.64

(7)正確答案:

2020年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元),。

(8)正確答案:

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 275.5

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　185.64

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2

(9)正確答案:

改良后,，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2(萬元)。

(10)正確答案:

2020年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元),。

(11)正確答案:

2021年4月30日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=850.2-35×2=780.2(萬元),。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 780.2

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 850.2

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　780.2

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 130

           資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　219.8

解題思路:

本題關(guān)鍵詞為“固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理”。

關(guān)鍵點(diǎn)：

(1)購入需要安裝的固定資產(chǎn),，所以先計(jì)入在建工程,，相關(guān)的增值稅允許抵扣，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,，不計(jì)入成本;

(2)安裝生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料,，這里按照成本11.7萬元結(jié)轉(zhuǎn),，不確認(rèn)增值稅;

(3)固定資產(chǎn)折舊金額的計(jì)算，注意折舊時(shí)間,，本題是2018年12月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，所以從2019年開始計(jì)提折舊，則當(dāng)年折舊為全年的,，注意折舊計(jì)算時(shí)要扣除預(yù)計(jì)凈殘值,。

(4)固定資產(chǎn)期末判斷是否發(fā)生減值，需要比較其賬面價(jià)值與可收回金額,，這里賬面價(jià)值即為入賬金額1189.2萬元減去已經(jīng)計(jì)提的折舊金額,，而可收回金額是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(即為5年現(xiàn)金流量按照復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折現(xiàn)的金額807.56萬元)與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額782萬元兩者中的較高者，即可收回金額為807.56萬元,。賬面價(jià)值大于可收回金額,，因此要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

(5)減值以后固定資產(chǎn)折舊為其賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值/剩余使用壽命，這里需要注意,，因?yàn)橘~面價(jià)值已經(jīng)扣掉了過去時(shí)間的折舊,，所以使用壽命也要對(duì)應(yīng)扣掉過去的時(shí)間，即在剩余年限內(nèi)折舊,。

(6)固定資產(chǎn)更新改造應(yīng)該將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為在建工程,，這里賬面價(jià)值是初始金額1189.2萬元扣除累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備后的金額，本題累計(jì)折舊有兩部分,，一部分是減值前計(jì)提的折舊金額196萬元,，一部分是減值后2020年上半年的折舊79.5萬元。

(7)更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=更新改造前賬面價(jià)值+更新改造支出=728.06+122.14=850.2(萬元),，然后計(jì)算更新改造后的折舊,，本題改造完成后預(yù)計(jì)尚可使用年限是8年，2020年改造完成應(yīng)從9月份開始計(jì)提折舊,，所以當(dāng)年折舊是4個(gè)月的時(shí)間,。

(8)將固定資產(chǎn)對(duì)外出售,，首先將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理,，然后比較固定資產(chǎn)出售取得凈價(jià)與固定資產(chǎn)清理賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)處置損益,，計(jì)入資產(chǎn)處置損益,，本題中出售凈價(jià)是1000萬元，出售時(shí)賬面價(jià)值是780.2萬元,，計(jì)入資產(chǎn)處置損益的金額為219.8萬元,。

注：以上主觀題由東奧《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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