2019年中級會計考前一個月,，大家依然要堅持看書和做題,，總結(jié)不同題型的答題技巧,。下面東奧小編就為考生們帶來《中級會計實務(wù)》每日攻克一大題的內(nèi)容,，抓緊時間練習(xí)一下吧,！

【每日攻克一大題】

長江公司為增值稅一般納稅人,，2016年1月1日長江公司從乙公司購入一項專門用于生產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品的無形資產(chǎn),，由于長江公司資金周轉(zhuǎn)比較困難,，經(jīng)與乙公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項,，該無形資產(chǎn)合同規(guī)定總價款為2000萬元,，從2016年起每年年末支付500萬元，分4次支付,。假定銀行同期貸款年利率為5%,，未確認融資費用采用實際利率法攤銷,。購入該無形資產(chǎn)支付增值稅120萬元及其他相關(guān)稅費27萬元，為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途支付專業(yè)服務(wù)費用100萬元,，為引入A產(chǎn)品進行宣傳支付廣告費為50萬元,，2016年1月2日無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年,，長江公司預(yù)計其使用壽命為10年,，同日得到丙公司承諾4年后按900萬元的價格購買該無形資產(chǎn)，長江公司管理層計劃在4年后將其出售給丙公司,。長江公司鑒于該無形資產(chǎn)為企業(yè)各年帶來的經(jīng)濟利益比較均衡,，所以采用直線法對其進行攤銷。

2017年12月31日,，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象,，經(jīng)測試，預(yù)計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元,，公允價值減去處置費用后的凈額為1180萬元,。假設(shè)該無形資產(chǎn)減值后，原預(yù)計使用年限,、攤銷方法和殘值均不變,。

2020年1月2日,，長江公司將上述無形資產(chǎn)出售給丙公司,，售價為848萬元(含增值稅48萬元)，收到款項已存入銀行,。

已知：(P/A,，5%，4)=3.5460,。

要求：

(1)計算無形資產(chǎn)取得時的入賬價值,。

(2)編制2016年取得無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

(3)編制2016年支付分期款項及攤銷未確認融資費用,、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄,。

(4)編制2017年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷,、計提減值準(zhǔn)備的會計分錄,。

(5)編制2018年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄,。

(6)編制2019年支付分期款項及攤銷未確認融資費用,、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。

(7)編制2020年1月2日出售該無形資產(chǎn)的會計分錄,。

【答案】

(1)正確答案:

無形資產(chǎn)入賬價值=500×3.5460+27+100=1900(萬元),。

(2)正確答案:

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　 120

       未確認融資費用　　　　　　227(2000-500×3.5460)

       銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 297

(3)正確答案:

2016年未確認融資費用應(yīng)攤銷金額=(2000-227)×5%=88.65(萬元)。

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.65

    貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 88.65

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2016年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1900-900)÷4=250(萬元)。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

(4)正確答案:

2017年未確認融資費用應(yīng)攤銷金額=[(2000-500)-(227-88.65)]×5%=68.08(萬元),。

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 68.08

    貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 68.08

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2017年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1900-900)/4=250(萬元),。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

2017年12月31日該無形資產(chǎn)未計提減值前的賬面價值=1900-250×2=1400(萬元)，當(dāng)日的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高,，即1200萬元,，發(fā)生減值200萬元(1400-1200)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

(5)正確答案:

2018年未確認融資費用應(yīng)攤銷金額=[(2000-500-500)-(227-88.65-68.08)]×5%=46.49(萬元),。

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.49

    貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 46.49

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2018年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1200-900)/2=150(萬元),。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(6)正確答案:

2019年未確認融資費用應(yīng)攤銷金額=227-88.65-68.08-46.49=23.78(萬元)。

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.78

    貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 23.78

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

2019年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1200-900)/2=150(萬元),。

借：生產(chǎn)成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　150

    貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

(7)正確答案:

2020年年初無形資產(chǎn)出售時：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　848

       累計攤銷　　　　　　　　　　 800(250×2+150×2)

       無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

       資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　48

關(guān)鍵點：

(1)分期付款購買無形資產(chǎn),，應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)再加上購入無形資產(chǎn)時支付的相關(guān)稅費作為初始成本。本題中未來期間分4次支付并且在每年年末付款500萬元,，需要將這個金額折現(xiàn),，所以折現(xiàn)要用4年期年金現(xiàn)值系數(shù)，即本題該項無形資產(chǎn)入賬價值=500×3.5460=1773(萬元),，其與合同總價款2000萬元之間的差額作為未確認融資費用227萬元,，屬于延期支付的利息;另外取得無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用27萬元以及專業(yè)人員服務(wù)費100萬元均屬于使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途的必要支出，所以均需要計入無形資產(chǎn)成本,，但這部分是在取得無形資產(chǎn)時直接支付的,，所以其不影響長期應(yīng)付款，因此計入無形資產(chǎn)成本的金額=1773+27+100=1900(萬元),。

(2)未確認融資費用是長期應(yīng)付款的備抵科目,，未確認融資費用科目的借方余額會減少長期應(yīng)付款項目的金額。

未確認融資費用攤銷=期初長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率

=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率;

所以計算2016年12月31日未確認融資費用攤銷額的時候,，應(yīng)當(dāng)是用(期初長期應(yīng)付款余額2000-期初未確認融資費用余額227)×5%,，以后各期未確認融資費用攤銷的計算方法相同。

(3)無形資產(chǎn)后續(xù)攤銷時,，因為其在4年后將會出售給丙公司,，所以能夠給長江公司帶來經(jīng)濟利益的期限是4年，因此要將無形資產(chǎn)使用壽命確定為4年,，同時該項無形資產(chǎn)出售取得的價款,，視同是無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，計提攤銷時需要扣除這900萬元,。另外一點,，這里無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以其攤銷直接計入生產(chǎn)成本,。

(4)后續(xù)期間無形資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額的差額,，考慮是否存在減值,，如果減值，那么要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。減值以后無形資產(chǎn)要按照賬面價值與剩余使用壽命來計算攤銷,，賬面價值已經(jīng)扣除過去的攤銷和減值，因此同樣的要在剩余使用年限內(nèi)來計算攤銷金額,。

(5)題目將該項無形資產(chǎn)對外出售時,，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的賬面價值，與售價的差額形成無形資產(chǎn)處置損益,，而這里出售無形資產(chǎn)存在增值稅的問題,，要確認相關(guān)的銷項稅額。

注：以上主觀題由東奧《中級會計實務(wù)》教研專家團隊提供

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