內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷_2019年中級會計實務(wù)必備知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計合并抵銷處理
【所屬章節(jié)】
第十九章財務(wù)報告
【知識點】內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷
內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷
（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項目
貸：債權(quán)類項目
（二）內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司,、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易,。在編制合并財務(wù)報表時,，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和債權(quán)投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,，將內(nèi)部應(yīng)付債券和債權(quán)投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷,。
應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財務(wù)費(fèi)用,、在建工程等
（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的,。在編制合并財務(wù)報表時,，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷,。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),，抵銷分錄為：
借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤——年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反,。
即：
借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：信用減值損失
或：
借：信用減值損失
貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
具體做法是：先抵期初數(shù),，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
（四）內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計合并抵銷處理
首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響
借：未分配利潤——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
先抵期初,，再抵差額,。
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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義
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