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【內(nèi)容導(dǎo)航】

預(yù)計(jì)負(fù)債

合同負(fù)債

應(yīng)付職工薪酬

遞延收益

其他負(fù)債

【所屬章節(jié)】

第十五章　所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值(賬面價(jià)值)-未來(lái)抵扣金額

或者：未來(lái)抵扣金額=原值-計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債

借：銷售費(fèi)用等(如：質(zhì)量保證)

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

1.會(huì)計(jì)

企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.稅法

(1)如果稅法規(guī)定,，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于將來(lái)發(fā)生時(shí)稅前扣除,，因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全額稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

(2)某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予扣除的金額為0,，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)(如：債務(wù)擔(dān)保)

（二）合同負(fù)債

1.會(huì)計(jì)

企業(yè)在收到客戶預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件,，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債,。

借：銀行存款

    貸：合同負(fù)債

2.稅法(兩種情況)

(1)對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,。(無(wú)差異)

(2)如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，未來(lái)期間無(wú)須納稅,，有關(guān)合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。(房地產(chǎn)公司)

（三）應(yīng)付職工薪酬

1.會(huì)計(jì)：

企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債,。

2.稅法：

稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

具體情況如下：

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,，超過(guò)部分在當(dāng)期和以后期間均不允許扣除。(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)

(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)

(3)企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出,，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)

(4)除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異)

(5)企業(yè)為職工支付的保險(xiǎn)費(fèi)

①企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除。(五險(xiǎn)一金：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)

②企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，在國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除,。(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)

③除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，不得扣除,。(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)

（四）遞延收益（補(bǔ)充內(nèi)容）

1.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定,，該政府補(bǔ)助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí),，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額(調(diào)減),，因此，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響,。(不存在暫時(shí)性差異)

2.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。(產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異)

【特別提示】

①售后回購(gòu)銷售商品，一般不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,。

②一般情況下,，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)(交易性金融負(fù)債除外)

（五）其他負(fù)債

1.會(huì)計(jì)：企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,，如應(yīng)交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映,。

借：營(yíng)業(yè)外支出

    貸：其他應(yīng)付款

2.稅法：罰款和滯納金不允許稅前扣除,。(賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ))

結(jié)論：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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