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【內(nèi)容導(dǎo)航】

預(yù)計負(fù)債

合同負(fù)債

應(yīng)付職工薪酬

遞延收益

其他負(fù)債

【所屬章節(jié)】

第十五章　所得稅

【知識點】負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=原值(賬面價值)-未來抵扣金額

或者：未來抵扣金額=原值-計稅基礎(chǔ)

（一）預(yù)計負(fù)債

借：銷售費用等(如：質(zhì)量保證)

    貸：預(yù)計負(fù)債

1.會計

企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,。

2.稅法

(1)如果稅法規(guī)定,，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于將來發(fā)生時稅前扣除，因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為0。

(2)某些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,，即未來期間按照稅法規(guī)定可予扣除的金額為0,，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,。(不產(chǎn)生暫時性差異)(如：債務(wù)擔(dān)保)

（二）合同負(fù)債

1.會計

企業(yè)在收到客戶預(yù)付款項時,，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債,。

借：銀行存款

    貸：合同負(fù)債

2.稅法(兩種情況)

(1)對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同,，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額,，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0,，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。(無差異)

(2)如果不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時,，未來期間無須納稅，有關(guān)合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0,。(房地產(chǎn)公司)

（三）應(yīng)付職工薪酬

1.會計：

企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。

2.稅法：

稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,。

具體情況如下：

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除，超過部分在當(dāng)期和以后期間均不允許扣除,。(不產(chǎn)生暫時性差異)

(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除,。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

(3)企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

(4)除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

(5)企業(yè)為職工支付的保險費

①企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除。(五險一金：不產(chǎn)生暫時性差異)

②企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),，準(zhǔn)予扣除,。(不產(chǎn)生暫時性差異)

③除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費,，不得扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

（四）遞延收益（補充內(nèi)容）

1.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定,，該政府補助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,，未來期間會計上確認(rèn)為收益時,，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額(調(diào)減)，因此,，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響,。(不存在暫時性差異)

2.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定,，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

【特別提示】

①售后回購銷售商品,，一般不產(chǎn)生暫時性差異,。

②一般情況下，負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異為可抵扣暫時性差異,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)(交易性金融負(fù)債除外)

（五）其他負(fù)債

1.會計：企業(yè)的其他負(fù)債項目,，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用,，同時作為負(fù)債反映,。

借：營業(yè)外支出

    貸：其他應(yīng)付款

2.稅法：罰款和滯納金不允許稅前扣除。(賬面價值=計稅基礎(chǔ))

結(jié)論：不產(chǎn)生暫時性差異,。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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