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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

以公允價值計量的金融資產(chǎn)

其他資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】

第十五章　所得稅

【知識點】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

1.定義：是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額,。

其中：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=原值-折舊(或攤銷)(稅法允許的,，但不承認(rèn)減值準(zhǔn)備)

2.基本原則

(1)取得時：一般情況下，稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本,，為購入時實際支付的金額,。

(2)持續(xù)持有過程中：可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。

（一）固定資產(chǎn)

1.初始確認(rèn)時：入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的,，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ),。

2.固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時：

(1)會計(賬面價值)=成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(2)稅收(計稅基礎(chǔ))=成本-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊(稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備)

【特別提示】

會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,。

（二）無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外,，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異,。

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)(如無加計扣除,，一般初始確認(rèn)時無差異)

(1)會計準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本;

(2)稅法規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),。

【特殊情況】加計扣除

(1)對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。(★開發(fā)支出)

(2)對于享受稅收優(yōu)惠(加計扣除)的研究開發(fā)支出,，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計75%,，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響,。

因為該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,。

【特別提示】

如果會計攤銷方法,、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后續(xù)計入損益的攤銷額)的75%,，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值×175%。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,。

(1)會計：對于使用壽命不確定無形資產(chǎn)，不要求攤銷,，在會計期末應(yīng)進行減值測試,。

(2)稅法：企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除,。

【特別提示】

在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除,，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異,。

【總結(jié)】

（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

(1)會計：某一會計期末的賬面價值為其公允價值，公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)

(2)稅法：該類資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮,，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本,。(稅法不承認(rèn)公允價值波動)

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【主要：綜(債)】

(1)賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入其他綜合收益,。

(2)計稅基礎(chǔ)：取得時的成本。

（四）其他資產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)

2.其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)

稅法規(guī)定：資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前,，不允許稅前扣除,，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化。(稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備)

2019年中級會計考試報名已經(jīng)結(jié)束了,，考試時間也已經(jīng)確定,，大家把握好時間努力學(xué)習(xí)吧！相信通過堅持不懈的努力中級會計師證書一定會握在手中！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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