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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

其他資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】

第十五章　所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.定義：是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額,。

其中：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-折舊(或攤銷)(稅法允許的,，但不承認(rèn)減值準(zhǔn)備)

2.基本原則

(1)取得時(shí)：一般情況下，稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本,，為購入時(shí)實(shí)際支付的金額,。

(2)持續(xù)持有過程中：可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。

（一）固定資產(chǎn)

1.初始確認(rèn)時(shí)：入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的,，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)：

(1)會(huì)計(jì)(賬面價(jià)值)=成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(2)稅收(計(jì)稅基礎(chǔ))=成本-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊(稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備)

【特別提示】

會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,。

（二）無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外,，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異,。

1.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)(如無加計(jì)扣除,，一般初始確認(rèn)時(shí)無差異)

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無形資產(chǎn)的成本;

(2)稅法規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。

【特殊情況】加計(jì)扣除

(1)對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。(★開發(fā)支出)

(2)對(duì)于享受稅收優(yōu)惠(加計(jì)扣除)的研究開發(fā)支出,，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)75%,，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響,。

因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,。

【特別提示】

如果會(huì)計(jì)攤銷方法,、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)入損益的攤銷額)的75%,，形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×175%。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,。

(1)會(huì)計(jì)：對(duì)于使用壽命不確定無形資產(chǎn)，不要求攤銷,，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試,。

(2)稅法：企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除,。

【特別提示】

在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,。

【總結(jié)】

（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

(1)會(huì)計(jì)：某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

(2)稅法：該類資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。(稅法不承認(rèn)公允價(jià)值波動(dòng))

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【主要：綜(債)】

(1)賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

(2)計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本,。

（四）其他資產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)

2.其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)

稅法規(guī)定：資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前,，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化,。(稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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