2018年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異(2）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：白帆2018-02-05 11:43:39

　　中級(jí)會(huì)計(jì)備考預(yù)習(xí)階段基本要靠全部自學(xué)，極其考驗(yàn)考生學(xué)習(xí)的自律性,，考生一定要堅(jiān)定信念,，調(diào)整好心態(tài)，把備考學(xué)習(xí)堅(jiān)持到底,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

　　(二)無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,，以其他方式取得的無形資產(chǎn),，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。

　　1.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用金額(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%，形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%,。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷，無形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,。

　　(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

　　(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

　　(三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)成本

　　(四)其他資產(chǎn)