[小編“姚姚”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供：2016年中級會計(jì)職稱會計(jì)實(shí)務(wù)常見考點(diǎn)：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算,。

　　【考點(diǎn)二十六】長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制,、重大影響時(shí),，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后,。如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響,，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額,；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額,。

　　科目設(shè)置

　　長期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）

　　　　　　　　——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動(dòng)）

　　　　　　　　——其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)）

　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)）

　　【提示】

　�,。�1）值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響,，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮,。

　　（2）在持有投資期間,，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理,。

　�,。�3）如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利,，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí),，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

　　（一）初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目,，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

　　【提示】

　　（1）商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　�,。�2）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān),，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn),，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

　�,。ǘ�）投資損益的確認(rèn)

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

　　1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　2.被投資單位發(fā)生虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

　　（1）被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。

　　（2）以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整,。

　　4.投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易,。

　　逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易；順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易,。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷,。

　　投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額,。

　　（1）順流交易

　　對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或被消耗）,，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,，同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

　　（2）逆流交易

　　對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或被消耗）,，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí),，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前,，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

　　應(yīng)當(dāng)說明的是,，投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷,。

　　（三）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

　　被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的,，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)增加或減少其他綜合收益,。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

　　或相反分錄。

　　（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

　�,。ㄎ澹┏�額虧損的確認(rèn)

　　投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損,，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外,。

　　其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益,，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。比如,，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資,，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日�,；顒�(dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán),。

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　�,。�1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

　　（2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值,。

　　（3）經(jīng)過上述處理,，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失,。

　　除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失,，應(yīng)在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,，應(yīng)按與上述相反的順序處理,，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額,、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　（六）被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入,、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分,、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等,。

　　投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）,，并在備查簿中予以登記,，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí),，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益,；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益,。確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反分錄

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