[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：內(nèi)部交易抵消的處理,。

　　【原題】綜合題

　　長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響,，大海公司當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11 000萬元。

　　2014年1月1日,，大海公司除一項固定資產(chǎn)（管理用）的公允價值與其賬面價值不同外,，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等,。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元,，賬面價值為100萬元,，剩余使用年限10年,、采用年限平均法計提折舊，無殘值,。

　　大海公司2014年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,，未發(fā)放現(xiàn)金股利,，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。

　　2015年1月1日,，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份,，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12 000萬元,，其中：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元,，其他綜合收益1 000萬元,，盈余公積480萬元,，未分配利潤4 320萬元；可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12 300萬元,。

　　2015年1月1日,，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外,，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元,，賬面價值為90萬元,，剩余使用年限9年,、采用年限平均法計提折舊，無殘值,。

　　長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。

　　假定：

　�,、僭�30%股權(quán)在該購買日的公允價值為3 915萬元,。

　　②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響,。

　　要求：

　　（1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄,。

　�,。�2）計算2015年1月1日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值,。

　　（3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額,。

　�,。�4）編制在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中對大海公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整的會計分錄,。

　　（5）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄,。

　�,。�6）在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄,。

　　正確答案：

　　（1）

　�,、�2014年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200（11 000×30%-3 100）

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�,、�2014年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　{［1 000-（300-100）÷10］×30%}

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�,、�2015年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 654

　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 300

　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　（2）長期股權(quán)投資賬面價值=3 654+5 220=8 874（萬元）,。

　　（3）長江公司對大海公司投資形成的商譽=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（萬元）,。

　�,。�4）將大海公司固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　�,。�5）將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額

　　=3 915-（3 100+200+294+60）=261（萬元）,。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（6）

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 500（1 200+300）

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 9 135（3 915+5 220）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 3 690

　　知識點：追加投資的會計處理

　　【學員提問】

　　老師您好：我不明白問題的意思,，看了感覺很茫然,，無從下手,，麻煩你講解下。另外,，這道題的解題方法和單選題7的解題方法相同,，可兩題問題不一樣，它們之間有什么聯(lián)系嗎,？謝謝。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　未分配利潤年初指的是2015年以前涉及損益部分的金額,，也就是在2015年之前抵消的未實現(xiàn)損益部分,，那么就是購入時公允價值與賬面價值的差額扣除2015年以前折舊的部分,。

　　購入時公允價值25，賬面價值13,，所以未實現(xiàn)部分=25-13=12,，在2015年年初通過折舊實現(xiàn)了=（25-13）/4*2.5=7.5，所以未實現(xiàn)部分=12-7.5=4.5,，這部分就是2015年之前抵消的未實現(xiàn)損益部分計入未分配利潤的金額。

　　第7題問的是抵消固定資產(chǎn)的金額,，這里唯一的不同是,，固定資產(chǎn)的抵消是包含了期初和當期的部分,，您看一下分錄紅色部分是固定資產(chǎn)的抵消，而黃色部分是未分配利潤的抵消,。

　�,。ㄒ唬�將期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤—年初

　　　　貸：固定資產(chǎn)—原價（期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　（二）將期初累計多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊（期初累計多提折舊）

　　　　貸：未分配利潤—年初

　�,。ㄈ�）將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）

　　　　貸：管理費用

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