[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：確認(rèn)投資收益涉及調(diào)整折舊額,。

　　【原題】綜合題

　　長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響,，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11 000萬元,。

　　2014年1月1日,，大海公司除一項固定資產(chǎn)（管理用）的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等,。購買日,，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元,，剩余使用年限10年,、采用年限平均法計提折舊，無殘值,。

　　大海公司2014年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元,。

　　2015年1月1日,，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份,，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12 000萬元,，其中：股本5 000萬元,，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元,，盈余公積480萬元,，未分配利潤4 320萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是12 300萬元,。

　　2015年1月1日,，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等,。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元,，剩余使用年限9年,、采用年限平均法計提折舊，無殘值,。

　　長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司,。

　　假定：

　　①原30%股權(quán)在該購買日的公允價值為3 915萬元,。

　�,、诓豢紤]所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　�,。�1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄,。

　　（2）計算2015年1月1日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值,。

　�,。�3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。

　�,。�4）編制在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中對大海公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整的會計分錄,。

　　（5）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄,。

　�,。�6）在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　正確答案：

　�,。�1）

　�,、�2014年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200（11 000×30%-3 100）

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　②2014年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　　　　　{［1 000-（300-100）÷10］×30%}

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�,、�2015年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 654

　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 300

　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　�,。�2）長期股權(quán)投資賬面價值=3 654+5 220=8 874（萬元）,。

　　（3）長江公司對大海公司投資形成的商譽=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（萬元）,。

　�,。�4）將大海公司固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　（5）將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值,，調(diào)整金額

　　=3 915-（3 100+200+294+60）=261（萬元）,。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（6）

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 500（1 200+300）

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 9 135（3 915+5 220）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 3 690

　　知識點：追加投資的會計處理

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：（1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄,。這時候還沒有達到控制,，那就是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，確認(rèn)投資收益的時候就按照1000*30%啊,，借：長期股權(quán)投資 300,；貸：投資收益300啊，為什么要把賬面調(diào)整成公允價值計量啊,，現(xiàn)在還是在個別報表上面的時候啊,，等后面2015年了變合并報表的時候再把賬面調(diào)成公允才對吧？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　您看下2014年1月1日的會計處理,，“長期股權(quán)投資-投資成本”的金額為3100+200=3 300萬元，即被投資方大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值11 000萬元的30%,。也就是說投資時,，投資方認(rèn)可的是被投資方當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值。

　　被投資方自己賬面上計提折舊的時候,，考慮的是賬面價值,，而投資方認(rèn)可的是公允價值，所以在投資方對被投資方的凈利潤確認(rèn)投資收益的時候,，需要把這部分差異進行調(diào)整,。這個是在個別報表上就需要調(diào)整的。此部分涉及的是我們在學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資時,，投資方個別報表的處理,，您可以看下教材第69頁的【例5-11】。等2015年追加投資形成控制的時候,，編制合并報表再按照答案中給出的思路進行調(diào)整,。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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