中級會計職稱

確認投資收益涉及調(diào)整折舊額

分享： 2015/11/5 10:59:08東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：確認投資收益涉及調(diào)整折舊額,。

　　【原題】綜合題

　　長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權股份,，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11 000萬元,。

　　2014年1月1日,，大海公司除一項固定資產(chǎn)（管理用）的公允價值與其賬面價值不同外,，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。購買日,，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元,，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年,、采用年限平均法計提折舊,，無殘值。

　　大海公司2014年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,，未發(fā)放現(xiàn)金股利,，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。

　　2015年1月1日,，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權股份,，因此取得了控制權。大海公司在該日所有者權益的賬面價值為12 000萬元,，其中：股本5 000萬元,，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元,，盈余公積480萬元,，未分配利潤4 320萬元；可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12 300萬元,。

　　2015年1月1日,，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等,。當日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元,，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年,、采用年限平均法計提折舊,，無殘值。

　　長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司,。

　　假定：

　�,、僭�30%股權在該購買日的公允價值為3 915萬元。

　�,、诓豢紤]所得稅和內(nèi)部交易的影響,。

　　要求：

　　（1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄,。

　�,。�2）計算2015年1月1日長江公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。

　　（3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額,。

　�,。�4）編制在購買日合并財務報表工作底稿中對大海公司個別財務報表進行調(diào)整的會計分錄。

　�,。�5）在購買日合并財務報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權投資的會計分錄,。

　　（6）在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄,。

　　正確答案：

　�,。�1）

　　①2014年1月1日

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 3 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100

　　借：長期股權投資——投資成本 200（11 000×30%-3 100）

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�,、�2014年12月31日

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　　　　　{［1 000-（300-100）÷10］×30%}

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�,、�2015年1月1日

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 654

　　　　　　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 3 300

　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　（2）長期股權投資賬面價值=3 654+5 220=8 874（萬元）,。

　�,。�3）長江公司對大海公司投資形成的商譽=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（萬元）。

　�,。�4）將大海公司固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　�,。�5）將原30%持股比例長期股權投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額

　　=3 915-（3 100+200+294+60）=261（萬元）,。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　將原30%持股比例長期股權投資權益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�,。�6）

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 500（1 200+300）

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　 9 135（3 915+5 220）

　　　　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 3 690

　　知識點：追加投資的會計處理

　　【學員提問】

　　老師您好：（1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。這時候還沒有達到控制,，那就是權益法核算長期股權投資,，確認投資收益的時候就按照1000*30%啊，借：長期股權投資 300,；貸：投資收益300啊,，為什么要把賬面調(diào)整成公允價值計量啊，現(xiàn)在還是在個別報表上面的時候啊,，等后面2015年了變合并報表的時候再把賬面調(diào)成公允才對吧,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　您看下2014年1月1日的會計處理,，“長期股權投資-投資成本”的金額為3100+200=3 300萬元,，即被投資方大海公司當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值11 000萬元的30%。也就是說投資時,，投資方認可的是被投資方當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值,。

　　被投資方自己賬面上計提折舊的時候，考慮的是賬面價值,，而投資方認可的是公允價值,，所以在投資方對被投資方的凈利潤確認投資收益的時候，需要把這部分差異進行調(diào)整,。這個是在個別報表上就需要調(diào)整的,。此部分涉及的是我們在學習長期股權投資時，投資方個別報表的處理,，您可以看下教材第69頁的【例5-11】,。等2015年追加投資形成控制的時候，編制合并報表再按照答案中給出的思路進行調(diào)整,。

　　希望可以幫助到您,，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學習愉快！

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