2015年《中級會計實務》高頻考點：合并財務報表合并范圍的確定（2）

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　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2013年,、2010年多選題

　　【高頻考點】：合并財務報表合并范圍的確定

　　（二）母公司與子公司定義

　　企業(yè)集團是由母公司和其全部子公司構成的。比如,，P公司能夠控制S公司,，P公司和S公司構成了企業(yè)集團。又如,，P公司能夠同時控制S1公司,、S2公司、S3公司和S4公司,，P公司和S1公司,、S2公司、S3公司,、S4公司構成了企業(yè)集團,。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司,，同樣,，有子公司必然存在母公司。合并財務報表準則對母公司和子公司作了定義,。

　　1.母公司

　　母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體,，下同）,。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩個條件：

　　一是必須有一個或一個以上的子公司,，即必須滿足合并財務報表準則所規(guī)定的控制的要求,，能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力,。母公司可以只控制一個子公司,，也可以同時控制多個子公司。

　　二是母公司可以是企業(yè),，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司,、有限責任公司以及外商投資企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的,、但形成會計主體的其他組織，如基金等,。

　　2.子公司

　　子公司是指被母公司控制的主體,。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備兩個條件：

　　一是作為子公司必須被母公司控制,，并且只能是一個母公司控制,，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。 被兩個或多個公司同時控制的被投資單位是合營企業(yè),，而不是子公司。比如,，P公司能夠控制S公司,，S公司是P公司的子公司。又如,，P公司能夠同時控制S1公司,、S2公司、S3公司和S4公司,，S1公司,、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司,。

　　二是子公司可以是企業(yè),，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業(yè),，也可以是非企業(yè)形式的,、但形成會計主體的其他組織，如基金以及信托項目等特殊目的主體等,。

　　三是不論子公司的規(guī)模大小,、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制,，也不論子公司的業(yè)務性質與母公司或企業(yè)集團內其他子公司是否與顯著差別，只要是能夠被母公司施加控制的,，都應納入合并范圍,。但是，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司,，不再是母公司的子公司,，不納入合并財務報表范圍。

　　（三）納入合并范圍的特殊情況——對被投資方可分割部分的控制

　　投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷,。但在少數(shù)情況下,，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應當將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分,，進而判斷是否控制該部分（可分割部分）：

　　1.該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他利益方的唯一來源,，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；

　　2.除與該部分相關的各方外,，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關的權利,，也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關的權利。

　　（四）合并范圍的豁免——投資性主體

　　母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分,、結構化主體）納入合并范圍,。但是，如果母公司是投資性主體,，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍,，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益,。

　　當母公司同時滿足以下三個條件時,，該母公司屬于投資性主體：一是該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金,；二是該公司的唯一經(jīng)營目的,，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報,；三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價,。

　　投資性主體通常應當符合下列四個特征：一是擁有一個以上投資；二是擁有一個以上投資者,；三是投資者不是該主體的關聯(lián)方,；四是該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。

　　投資性主體的母公司本身不是投資性主體,，則應當將其控制的全部主體,，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。

　　當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時,，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外,，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不再予以合并。

　　當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時,，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍,，將轉變日視為購買日，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變日的公允價值視同為購買的交易對價,，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理的方法進行會計處理,。

　　（五）控制的持續(xù)評估

　　控制的評估是持續(xù)的，當環(huán)境或情況發(fā)生變化時,，投資方需要評估控制的基本要素中的一個或多個是否發(fā)生了變化,。如果有任何事實或情況表明控制的基本要素中的一個或多個發(fā)生了變化，投資方應重新評估對被投資方是否具有控制,。

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