2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

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　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★

　　歷年真題涉及：2014年綜合題,、判斷題,，2013年綜合題

　　【高頻考點】：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

　　為簡化處理，如無特別說明,，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日,，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，提取法定盈余公積后不再作其他分配,；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額,；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字,。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債,，或確認(rèn)一項新負(fù)債。

　　這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生,，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn),，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)（人民法院判決結(jié)果），表明福惡化負(fù)債的確認(rèn)條件,，因此應(yīng)在財務(wù)報告中確認(rèn)為一項新負(fù)債,；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)某項負(fù)債，但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進一步的證據(jù),，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進行調(diào)整,。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額,。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日,，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生,，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中,；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立,，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正,。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,。

　　這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù),，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本,，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。例如,，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬,；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算,，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。（2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入,，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù),，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額,。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回,，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回,，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

　　資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的,，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理,。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，實際上發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,，其會計處理分別為：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回,，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等,。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的,，因此，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額,。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯,。

　　這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字,。

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